Код вида операции в 11 разделе ндс. Новые коды видов операций по НДС: пора приготовиться к их использованию. Операции по объектам основных средств

Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.

Код операции 22 в книге покупок в 2019 году

В 2019 году применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. Правительство поменяло только бланки книги родаж и дополнительного листа к ней. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента

В книге покупок отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.

Код вида операции 22: расшифровка

Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:

• возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
• зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.

Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22

Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:

• либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
• либо день оплаты

И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.

Порядок действий:

1. Перечисление авансового платежа от покупателя.

Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.

1. Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.

Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.

1. Зачет НДС с аванса.

Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.

Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.

Пример

07.02.2019 - компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 420 000,00 руб. в том числе НДС 20% 70 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.

02.04.2019 - мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 270 000,00 руб. в том числе НДС 20% 45 000,00 руб.

Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.

дата	сумма, руб.	операция	проводка

В связи с изменениями законодательства с 2015 года и утверждением новой формы декларации по НДС возникла необходимость в корректировке действующего перечня кодов видов операций, которые применяются для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Планировалось, что замена Приказа ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г., которым утверждены действующие в настоящее время коды, произойдет с IV квартала 2015 года. Однако Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., которым утверждены новые коды, прошел регистрацию в Минюсте России только в апреле текущего года. Применять новые коды нужно с 1 июля 2016 года (т.е. с отчетности за III квартал). Чтобы не допустить ошибок, воспользуйтесь информацией из подготовленного нами обзора новых и старых кодов.

В настоящее время для указания кодов видов операций в книгах покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур применяются:

• перечень кодов видов операций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г.;
• перечни дополнительных кодов видов операций, приведенные в письмах ФНС России № ГД-4-3/5757 от 7 апреля 2015 г., № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г.

С 1 июля 2016 года (т.е. с III квартала) их нужно проставлять в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. При этом не все коды остались прежними: некоторые коды исключены, а для ряда операций добавлены отдельные коды. Сравнение старых и новых кодов - в следующей таблице.

Вид операции	Код операции
	в настоящее время
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав
Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров (за исключением возврата от граждан и лиц, не являющихся плательщиками НДС)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленные в ст. 161 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Получение сумм, указанных в ст. 162 Налогового кодекса РФ
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, пп. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, а также при регистрации сводных счетов-фактур, передаваемых инвесторам			Применяется также при передаче указанными лицами (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС (за исключением возврата от граждан)			Применяется также при: Возврате товаров покупателем, который освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС, включая частичный возврат (в т. ч. лицами, не являющимися плательщиками НДС); Отказе от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-гражданином, оплаченных наличным расчетом			Применяется независимо от формы оплаты, а также при отказе гражданина от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов ЕАЭС
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Не применяется в случаях восстановления налога в связи: С передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; С изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности (БСО) в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Применяется также плательщиками-изготовителями, которые приобретают товары (работы, услуги) для производства продукции с длительным производственным циклом и определяют момент налоговой базы как день отгрузки таких товаров
Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Республики Крым или г. Севастополя
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ			?

Количество новых кодов сократилось до 24 вместо применяемых в настоящее время 27.

Как видно из приведенной таблицы, были исключены следующие коды видов операций:

• 04, 07, 08, 09, 99 (вместо них применяется код 01);
• 05, 12 (вместо них применяется код 02);
• 11 (вместо него применяются коды 01 и 14 в зависимости от вида операции).

Добавлены новые коды:

• 14 - для отражения операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
• 15 - для отражения операции по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору);
• 29 - для отражения операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
• 30-32 - для отражения операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.

Указывать правильно приведенные коды в книгах покупок и продаж важно, поскольку они переносятся соответственно в раздел 8 или раздел 9 декларации по НДС. Показатели этих разделов проходят форматно-логический контроль. Проверка правильности составления и заполнения декларации на наличие в ней неточностей и ошибок проводится с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г. Ошибочный код операции (или его отсутствие), перенесенный из книги покупок (книги продаж), может привести к тому, что организации (индивидуальному предпринимателю) направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений.

Коды видов операций по НДС с 2018 года дополнены. Причем пополнились как шифры, используемые в налоговых регистрах, так и коды, указываемые в декларации. В каких разделах декларации указывать коды? В каких еще регистрах по НДС применяются коды видов операций? Где можно скачать полные перечни кодов операций по НДС 2018 года с расшифровкой? Попробуем разобраться.

Где фигурирует код вида операции по НДС?

Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:

• учетных регистрах (книгах покупок и продаж , журналах учета счетов-фактур).

В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:

• для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
• для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.

Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:

• 2 (строка 070);
• 3 (приложение № 1, код строки 020);
• 4 (строки 010, 060 и 090);
• 5 (строка 030);
• 6 (строки 010, 070, 110);
• 7 (графа 1).

Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:

• налоговым агентом (раздел 2);
• с основными средствами (приложение № 1 к разделу 3);
• с применением ставки 0% (разделы 4-6);
• без обложения налогом (раздел 7).

В разделах 8-11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:

• 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
• 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
• 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).

Бланк декларации смотрите .

В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).

Базовые перечни кодов операций по НДС

Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:

• для декларации — установившим форму ее бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, где они приводятся в приложении № 1 к порядку заполнения отчета;
• для учетных регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:

• не являющимся объектом обложения НДС;
• освобождаемым от налога;
• облагаемым по ставке 0%;
• совершаемым налоговыми агентами;
• осуществляемым с основными средствами.

То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций— в ее же разделе 1.

В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.

Обе таблицы можно скачать на нашем сайте:

Дополнительные шифры — 2018

Коды, попадающие в основные разделы декларации, дополнены письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@, в котором ведомство предлагает для операций, облагаемых по ставке 0%, использовать еще ряд шифров. Эти шифры отражают варианты реализации сырьевых и несырьевых товаров, вывозимых в режиме реэкспорта.

Полный перечень дополнительных кодов операции в декларации по НДС можно скачать на нашем сайте:

Это же письмо ФНС приводит и 4 шифра, дополняющие коды, применяемые в учетных регистрах:

• 37 — для реализации сырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
• 38 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
• 39 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 10%;
• 40 — для реализации работ (услуг), оказываемых в связи с экспортной отгрузкой товаров (как сырьевых, так и несырьевых), по ставке 18%.

О том, на каких условиях становится возможным применение при экспорте ставки, отличной от 0%, читайте .

Еще несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:

• для журнала учета счетов-фактур:
  • 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
• для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
  • 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
  • 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
  • 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
• для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
  • 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
  • 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

Оба письма содержат оговорки о том, что приведенные в них коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.

Итоги

Указание кодов для операций предусмотрено как в декларации по НДС, так и в учетных регистрах документов, оформляемых в связи с этим налогом. Однако шифры таких кодов для декларации и учетных регистров имеют разное количество цифр в них и утверждены разными документами. Для применения в 2018 году базовые реестры кодов дополнены рядом рекомендованных ФНС России значений шифров.

В соответствии с положениями законодательства, бухгалтер обязан указывать код вида операции в книге продаж, когда регистрирует счета-фактуры или иные первичные документы. При выборе значений нужно ориентироваться на текст приказа ФНС ММВ-7-3/136@. Ошибки в этом параметре нежелательны: информация используется фискальными органами для проверки правильности расчета суммы НДС к перечислению в бюджет. При обнаружении неточностей и расхождений с отчетностью контрагентов у фирмы запросят письменные пояснения или подтверждающие бумаги.

При отражении счетов-фактур (помимо корректировочных) в книге продаж бухгалтер может использовать следующие коды:

• 01 – совершение отгрузки товаров клиентам на ОСНО, в том числе по агентским договорам и сделкам, облагаемым по ставке НДС 0%, возврат ранее проданной клиентам продукции.
• 02 – получение аванса от покупателя согласно заключенному договору. Код 02 в книге продаж используется независимо от того, является ли предоплата полной или частичной.
• 06 – определение суммы НДС российской организацией, выполняющей функции налогового агента.
• 21 – восстановление НДС с ранее выданных авансов.
• 10 – передача продукции, оказание услуг безвозмездно;
• 14 – уступка права требования долга (договор цессии).

Когда бухгалтер отражает в Книге иные первичные документы, он может использовать следующие коды:

• 26 – товар отгружен фирме на специальном налоговом режиме. Код 26 в книге продаж 2017 году используется также, если покупателю вместо чека выдан бланк строго отчетности;
• 18 – уменьшена цена реализованных ранее товаров
• 01 – увеличена цена ранее реализованной продукции и т.д.

Чтобы не ошибиться с выбором кода для конкретной ситуации, необходимо ознакомиться с разъяснениями ФНС, данными по этому вопросу, и имеющейся бухгалтерской практикой.

Код вида операции в книге продаж 2017: примеры выбора

Порядок выбора значений для регистрации первичных документов описан в письме налоговой службы №СД-4-3/17657. В документе указывается, какой код нужно использовать для типичных экономических ситуаций. Рассмотрим на примерах.

Код вида операции 02 в книге продаж должен указать поставщик, которому поступил задаток от клиента на ОСНО в счет планируемых поставок товаров (оказания услуг). Если впоследствии эта сумма будет возвращена покупателю, тот проведет ее в своей Книге с показателем «21».

Код 26 в книге продаж используется поставщиками, которые поставили товары или получили задатки от клиентов на УСН, не выставляющих счета-фактуры. Если отгрузка совершена покупателям на ОСНО, нужно использовать другое значение – «01».

Код 21 в книге продаж предназначен для ситуации, когда поставщик, ранее получивший предоплату от покупателя, отгружает ему обещанный товар. По этому коду клиент восстанавливает НДС, если ранее принял к уменьшению налог с перечисленного задатка.

Код операции в книге продаж: чем грозит ошибочный выбор?

Данные, вносимые в свод, используются налоговиками для контроля правильности расчета НДС компаниями и предпринимателями. Они анализируют сведения, вносимые налогоплательщиком и его контрагентом. Например, если у покупателя в книге покупок заявлен вычет с кодом «01», зеркальная операция должна иметься и у продавца в книге продаж.

Если допущена ошибка, например, проставлен код 18 в книге продаж вместо значения «01», компании не грозят какие-либо санкции со стороны фискальных структур. Однако информация из свода полностью переносится в декларацию по НДС, а неточные сведения в отчетности могут повлечь требования налоговиков о предоставлении пояснений или подтверждающей документации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Код вида операции в книге продаж - это специальный шифр, кодирующий содержание облагаемых НДС операций. Из нашего материала вы узнаете, где взять эти коды, а также как применять их в отдельных ситуациях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2019 году в книгу продаж внесены изменения .

Зачем кодировать вид операции?

Чтобы найти полный список кодов видов операций по НДС, нужно изучить:

• приложение к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
• приложение к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@;
• письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@.

Коды универсальны и предназначены для использования не только в книге продаж (включая дополнительные листы к ней), но и:

• в книге покупок и доплистах к ней;
• журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Кому обязательно заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте из этого материала .

В приказе ММВ-7-3/136@ расшифровано 24 кода (от 01 до 32), каждый из которых обозначает конкретную операцию, связанную с исчислением НДС. Отгрузке соответствуют коды 01 или 10 (в зависимости от того, товар реализован за деньги или передан безвозмездно), для корректировки реализации применяется код 18. При отражении авансирования используется код 02, а при возврате предоплаты — 22. Предусмотрены также отдельные коды для налоговых агентов, комиссионеров, застройщиков и т. д. Часть промежуточных кодов (03-05, 07-09, 11-12) не используется.

В письме СД-4-3/480@ указаны коды 33-34 и 41-44, которые предназначены для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (при покупке сырых шкур, металлолома). А в письме № СД-4-3/532@ — коды 37-40, рекомендованные к использованию экспортерам, отказавшимся от ставки 0%.

Применение кодов в учетных регистрах и отчетности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной:

• для использования;
• передачи;
• хранения;
• автоматической переработки.

Как в книге продаж указывать код вида товара, если таких кодов по партии несколько, см. .

В последующих разделах подробнее расскажем о наиболее часто используемых кодах в книге продаж в 2019году.

Что объединяет связанный с НДС код 21 книги продаж с кодом 02 книги покупок?

Код операции 21 в книге продаж применяется для отражения операций:

• облагаемых по ставке НДС 0%;
• связанных с восстановлением НДС.

Код 21 используется только для записей в книге продаж и предполагает корреспондирующие записи кодов 01, 02, 13, 25 в книге покупок.

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» закупает у ПАО «Анаконда» чайную посуду для реализации через свои торговые точки. По условиям договора с поставщиком отгрузка товаров производится только при 5-процентной предоплате.

По каждому полученному авансу ПАО «Анаконда» выставляет в адрес ООО «ТЦ “Лион”» счет-фактуру, которую покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции 02 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Код 21 в книге продаж ООО «ТЦ “Лион”» проставляется при поступлении чайной посуды на его склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому счету-фактуре.

Как оформить счет-фактуру при получении предоплаты, расскажет статья «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 - 2019 годах» .

Нюансы применения кода 26 в 2019 году

Записать код 26 в книге продаж потребуется в том случае, если фирма реализовывала в течение отчетного периода работы и (или) услуги:

• лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, физлицам);
• фирмам и ИП, имеющим освобождение от НДС.

Код 26 применяется и в тех случаях, когда от указанных выше лиц получена предоплата в счет последующих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг).

Записи в книге продаж по коду 26 производятся на основании сводных документов (счетов-фактур, контрольной ленты ККТ (Z-отчета), БСО).

Введение для большинства налогоплательщиков обязательного применения онлайн-касс вносит определенные коррективы в процесс заполнения книги продаж.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за наличный расчет с применением современных кассовых аппаратов (онлайн-касс), основанием для записи операций в строке с кодом 26 в книге продаж в 2019 году уже не может выступать Z-отчет (итоговый отчет по кассам, оснащенным ЭКЛЗ). Это связано с тем, что ЭКЛЗ в онлайн-кассе отсутствует (заменен более совершенным модулем памяти — фискальным накопителем).

Что в онлайн-кассах заменяет Z-отчет, см. в статье «Нужен ли z-отчет при использовании онлайн-кассы?» .

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» торгует оптом и в розницу. В апреле 2019 года оно реализовало чайную посуду своим покупателям — физическим лицам.

Так как фирма торгует в розницу за наличный расчет, она вправе не оформлять счета-фактуры по каждой реализации (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Запись в книге продаж по коду 26 ООО «ТЦ» производится на основании контрольной ленты ККТ. При этом в графе 7 «Наименование покупателя» отражается обобщенная группа покупателей — физические лица, а в графе 8 «ИНН/КПП покупателя» проставляется прочерк.

Если покупатели-физлица расплачиваются банковскими картами, продавцу (ООО «ТЦ “Лион”») необходимо оформлять счет-фактуру, так как такая форма оплаты признается безналичной (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В этой ситуации запись в книге продаж тоже будет производиться по коду 26, но основанием для нее является сводный счет-фактура — его можно оформить в одном экземпляре по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Корректировка реализации (код 18)

Основанием для отражения в книге продаж записи с кодом вида операции 18 является корректировочный счет-фактура, выставляемый продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Стоимость реализации может снизиться, к примеру, если уменьшились:

• цена (тариф) товара;
• количество (объем) поставки.

Все случаи и условия выставления корректировочного счета-фактуры — в нашем материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?» .

Пример

ПАО «Анаконда» выставило в июне 2019 года своему покупателю ООО «ТЦ “Лион”» корректировочный счет-фактуру (КСФ) по отгрузке прошлого месяца. Уменьшение стоимости продаж по нему составило 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.).

Оба контрагента по этой операции будут применять код вида операции 18 в следующем порядке:

• ООО «ТЦ “Лион”» (покупатель) зарегистрирует полученный КСФ в книге продаж на сумму 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.);
• ПАО «Анаконда» (продавец) отразит свой экземпляр КСФ в книге покупок на эту же сумму.

Что означает код 03?

Код 03 с 2016 года отменен — в приказе ММВ-7-3/136@ такой код вида операции отсутствует. До 01.07.2016 года этот код использовали для отражения:

• возврата покупателем товаров продавцу;
• получения продавцом возвращенных покупателем товаров.

О нюансах оформления документов и учета НДС в ситуации возврата товаров см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?» .

Вместо исключенного кода 03 в настоящее время используются 3 других кода:

• 01 — товар вернул плательщик НДС;
• 16 — товар возвращен фирмой или ИП, не уплачивающими НДС;
• 17 — товар вернулся от физлица.

Если в книге продаж указать недействующий код 03, это будет считаться ошибкой. Кроме того, могут возникнуть сложности и у налоговиков, и у налогоплательщика (об этом далее).

Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?

Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.

Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:

• налоговикам — не позволит идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, сопоставить с данными контрагентов и обосновать правомерность вычета;
• налогоплательщику — создаст проблемы со сдачей декларации по НДС (отчет без кодов может не пропустить программа спецоператора, через которого электронная декларация поступает в налоговый орган) и станет причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.

Итоги

Для отражения кода вида операции в книге продаж используются шифры из ряда документов ФНС. Отгрузка шифруется кодом 01, а для корректировки реализации применяется код 18. Вместо отмененного кода 03 применяются коды 01 (если товар возвратил плательщик НДС), 16 или 17 (при возврате товара неплательщиками НДС или физлицами соответственно). Ошибочно указанные в книге продаж коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.