Основания для выплаты компенсации за найм жилья военнослужащим. Как компенсировать расходы по найму жилья

Законодательство не обязывает организацию-работодателя заниматься поиском и уж тем более оплачивать жилье вновь прибывшему сотруднику. Это её право и если компания все-таки решает им воспользоваться, то все условия квартирного съема следует отразить в трудовом договоре. При этом не имеет значения, идет речь о гостиничных апартаментах, отдельной квартире или комнате в общежитии.

Обязательные требования

В ситуации, когда компания-работодатель полностью оплачивает жилье сотрудникам, она вправе учесть эти затраты в расходах на оплату труда. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/671.

Однако не все так просто – есть два обязательных требования. Во-первых , с работником должен быть заключен трудовой договор. В нем следует прописать обязанность работодателя по оплате жилья и оговорить конкретный размер выплат (письмо ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6). Во-вторых , данные затраты не могут превышать 20% начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Таким образом, контролирующие органы разрешают признавать соответствующие расходы только в пределах указанного ограничения.

Приглашенный сотрудник

О компенсациях при переезде на работу в другую местность читайте в Бератор онлайн

При включении затрат на аренду жилья для работников в состав расходов по налогу на прибыль их следует оформлять как часть оплаты труда и обязательно зафиксировать этот факт в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ). При этом стоит помнить, что данная статья расходов должна быть экономически оправданна и документально подтверждена (ст. 252 НК РФ). Если же трудовой договор не заключен и работник не числится в штате организации, то затраты на аренду жилья не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392 и от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255).

Невыгодная компенсация

В рамках трудового договора, заключенного с сотрудником, компания вправе воспользоваться другим вариантом. В договоре может быть предусмотрена выплата работникам денежной компенсации за съем жилья. Однако, как показывает практика, этот способ наиболее опасный.

Налоговое ведомство в своем письме от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6 полагает, что подобные начисления не являются оплатой за выполнение трудовых функций и направлены на удовлетворение личных потребностей работника в жилье. Таким образом, ссылаясь на пункт 29 статьи 270 НК РФ, специалисты не считают возможным учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли.

Не подлежит сомнению

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.Следовательно, оплата за съемное жилье для сотрудников производится без учета НДС.

Если же компания решит поступить наперекор, то следует понимать, что скорее всего .

При этом по мнению ряда экспертов, доказать свою правоту будет не так уж и сложно – многое будет зависеть от грамотной трактовки некоторых законодательных документов. К тому же в подобных спорах нередко на сторону налогоплательщиков встают и арбитры (постановления ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233, ФАС Московского округа от 30 июля 2010 г. № КА-А41/8336-10 и ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. № А56-47663/2006). Судьи обосновывают свою позицию следующим образом: расходы на жилье осуществляются не для удовлетворения личных потребностей работников, а с целью обеспечения производственного процесса.

Золотая середина

Существует также и третий, по мнению многих специалистов, наиболее компромиссный вариант. Оградить себя от лишних проблем очень просто – компания может не вносить в заключаемый с работником трудовой договор сведений об оплате жилья. Организации достаточно будет установить такой размер жалованья, который позволит сотруднику самостоятельно решать квартирный вопрос.

Пожалуй, это единственный вариант, который не вызовет проблем при учете расходов и расчете налога на прибыль. Не возражают против такого расклада ни Минфин России, ни арбитры.

Налоговые риски

Мнения министерств и судов по поводу обложения стоимости оплаты жилья НДФЛ, к сожалению, не совпадают.

Ценных сотрудников нередко приглашают на работу из других регионов или стран. И наоборот – отправляют в командировки на другие предприятия. В этих случаях организации арендуют жилье специалистам. Если же сотрудник сам оплатил свое жилье, то ему полагается компенсация за аренду.

Виды выплат за аренду жилья

Существуют различные способы обеспечить жильем сотрудников. Некоторые организации сами снимают помещения. Это могут быть сразу несколько квартир. Чаще всего они находятся недалеко от метро, чтобы сотруднику было удобнее добираться на работу. Но самый популярный вариант, когда человек сам подбирает себе жилплощадь, а компания выплачивает компенсацию аренды жилья сотруднику. Например, в виде прибавки к зарплате или перечисляет ему на счет сумму, эквивалентную стоимости аренды в месяц.

Взять в найм квартиру дешевле, чем снимать номер в отеле, если предполагается длительный срок аренды. Иногда у компании есть база квартир, из которых можно выбрать, в других случаях приходится действовать самостоятельно.

При планировании аренды у частного лица следует составить договор или иное соглашение на основании статьи 671 . Нужно учитывать, что квартира предназначена только для проживания сотрудников, а контракт, заключенный на срок более года, подлежит госрегистрации. Любые договоренности об аренде оформляются письменно.

Если между работодателем и работником существуют договоренности о частичной компенсации за найм жилья, то в арендном договоре должна стоять одобренная сторонами сумма. А на оставшуюся часть заключается отдельное соглашение.

Если предприятие само находит и оплачивает квартиру сотруднику, то сумма аренды может стать частью зарплаты работника, но в натуральной форме. По закону, ее величина не должна превышать 20% общего заработка. В ситуации, когда работник сам находит жилплощадь, компенсация за найм жилья может быть частью зарплаты в денежном виде.

Компенсация командировочных расходов

В ситуации, когда сотрудник командируется в другую местность, ему также может арендоваться жилье. В этом случае в общий состав командировочных расходов работника добавляется компенсация стоимости жилья и коммунальных расходов.

Если работодатель самостоятельно занимается подбором и арендой помещений сотрудникам, то НДФ Л удерживается с выплат арендодателю. Платежи могут учитываться как часть заработной платы, социальные выплаты или непосредственно плата за аренду.

При укомплектовании персоналом объектов, находящихся в другой местности, а также для реализации гарантий социальной защиты работников при их переезде к месту работы в другую местность работодатель (Общество) предоставляет работникам жилые помещения. Обязанность по предоставлению жилья закреплена в локальном нормативном акте Общества. Для реализации указанных гарантий Общество намерено заключать с физическими и юридическими лицами договоры аренды жилых помещений для проживания своих работников, по которым на стороне арендатора выступает Общество.

Арендованные жилые помещения будут переданы в пользование работникам по акту приема-передачи. Плата за проживание с работников не взимается. Коммунальные платежи работники оплачивают самостоятельно.

Вопрос

Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и страховыми взносами операций по передаче в пользование своим работникам жилых помещений, арендованных Обществом?

Ответ

Квалификация для целей трудового законодательства. Обязанность работодателя по предоставлению работникам гарантий и компенсаций при переезде на работу в другую местность установлена трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

• по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
• обустройству на новом месте жительства.

При этом в ТК РФ не раскрывается содержание понятия «обустройство на новом месте жительства», в связи с чем к определению периода, в течение которого работодатель обязан компенсировать расходы работника на проживание на новом месте жительства, существует два подхода.

Согласно первому подходу расходы на оплату проживания сотрудника в течение всего периода работы в иной местности подпадают под понятие компенсации, закрепленной в ст. 169 ТК РФ.

Согласно второму подходу под обустройством понимаются расходы по проживанию сотрудника и его семьи только в период, непосредственно следующий за переездом. Так, Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187, которым установлены размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, предусматривается лишь единовременная выплата в качестве компенсации расходов на обустройство. Расходы на проживание сотрудника на новом месте при этом не компенсируются.

Из указанных подходов к определению понятия «обустройство» вытекают два подхода к определению правовой природы расходов на обеспечение жильем работников, переехавших в другую местность, на весь период проживания на новом месте.

Трудовое законодательство использует понятие «компенсация» в различных ситуациях и придает ему различные смыслы. Так, ТК РФ рассматривает компенсационные выплаты в качестве:

• составной части заработной платы (оплаты труда работника) — например, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ).
• денежной выплаты, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Первый подход к квалификации: предоставление жилья является компенсацией (гарантией). Переезд в другую местность сопряжен для работников с необходимостью несения дополнительных затрат, в том числе затрат на проживание в течение всего периода нахождения на новом месте. В связи с этим предоставление жилья преследует цель компенсировать данные повышенные расходы, которые в обычных условиях у работников не возникают.

Обеспечение работников жильем зависит только от наступления определенного события — переезда. Обязанность Общества по предоставлению жилья не зависит от трудового вклада работника, результатов его работы, а значит, не носит стимулирующего характера.

В статью 169 ТК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 2 апреля 2014 г. Данная норма была дополнена ч. 4, согласно которой порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей (небюджетной сферы) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора. По нашему мнению, такое нововведение расширяет перечень расходов, подлежащих возмещению при переезде, и позволяет относить к расходам на обустройство все затраты, поименованные в коллективном договоре или локальном нормативном акте, возмещение которых обусловлено необходимостью переезда работника в другую местность.

Таким образом, работодателям предоставлено право закрепить порядок и размер возмещения расходов на переезд в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В связи с тем, что обязанность по предоставлению жилья при переезде работников установлена Обществом в локальном нормативном акте, полагаем, что у Общества есть все основания рассматривать операцию по предоставлению жилья в качестве предоставления компенсации, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, т.е. в качестве возмещения расходов работника на обустройство.

Второй подход к квалификации: предоставление жилья является частью заработной платы. Оплата жилья иногороднего сотрудника в течение всего срока его нахождения на работе в другой местности прямо не предусмотрена в ТК РФ.

Поскольку оплата жилья по истечении первоначального периода после переезда осуществляется на регулярной основе, она не носит характер возмещения нетипичных затрат, а представляет собой надбавку к заработной плате сотрудников, проживающих в определенной местности.

В силу ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, чем денежная, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Таким образом, предоставление работникам жилья при переезде в другую местность представляет собой оплату труда в натуральной форме.

Рассмотрим порядок налогообложения и обложения страховыми взносами операций по предоставлению работникам жилья при переезде в другую местность в зависимости от приведенных подходов к их квалификации для целей трудового законодательства.

Предоставление жилья является компенсацией (гарантией)

Налог на прибыль. В связи с тем, что расходы на обеспечение работников жильем во время их нахождения в другой местности прямо в Налоговом кодексе РФ не упоминаются, в отношении их налогового учета возможны варианты.

Компенсации (гарантии), предоставляемые работодателем работникам в соответствии с трудовым законодательством, могут учитываться как в составе прочих расходов для целей налогообложения, так и в составе расходов на оплату труда.

Первый вариант: прочие расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством РФ не установлены.

По мнению контролирующих органов, расходы налогоплательщика, связанные с компенсацией затрат сотрудника на обустройство на новом месте жительства при его переводе на работу в другую местность, представляют собой сумму подъемных.

Так, УФНС России по г. Москве в письме от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015139 пришло к выводу, что в соответствии с главой 25 НК РФ под подъемными понимается компенсация работодателем работнику расходов, включающих в себя в том числе расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на обустройство на новом месте жительства.

Минфин России в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-35 также указал, что затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-04-06/58173, от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/773, от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1.

Тем не менее в указанных разъяснениях не содержится конкретного перечня затрат, включаемых в состав расходов на обустройство. Из изложенного следует, что предоставление жилья в другой местности в течение всего периода выполнения работником должностных обязанностей может рассматриваться в качестве подъемных (расходов на обустройство) и включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Арбитражная практика в отношении учета в качестве подъемных расходов, связанных с предоставлением жилья работникам при переезде в другую местность, представлена единственным арбитражным делом.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 января 2007 г. № Ф09-11484/06-С2 признал обоснованным учет в составе расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ расходов на оплату проживания сотрудника в другой местности.

Второй подход: расходы на оплату труда. Как следует из ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Буквальное толкование данной нормы позволяет говорить о том, что законодатель установил порядок, согласно которому в состав расходов относятся любые начисления в натуральной форме (без каких-либо ограничений), если такие начисления предусмотрены трудовыми контрактами. Перечень выплат является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании для целей налогообложения выплат персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором, глава 25 НК РФ не содержит. Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены локальным нормативным актом, на который содержится ссылка в трудовом договоре, и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

По мнению официальных органов, для включения в расходы по налогу на прибыль оплата жилья работника должна рассматриваться не как компенсация расходов, понесенных работником в интересах работодателя (ст. 169 ТК РФ), а как составная часть оплаты труда работника, осуществляемая в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ).

Так, согласно совместному письму Минфина России и ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6 @ , если оплата жилья для проживания иногородних работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме. На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Обратите внимание: имеется ряд писем Минфина России, в которых со ссылкой на ст. 131 ТК РФ делается вывод, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы (письма от 22 октября 2013 г. № 03-04-06/44206, от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369).

По нашему мнению, данная позиция противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20%, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). Однако никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит, что подтверждает и арбитражная практика.

В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29 сентября 2010 г. по делу № А23-5464/2009А/14-233 признал неправомерной ссылку налогового органа на ст. 131 ТК РФ, поскольку рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Как видно, оба предложенных варианта налогового учета расходов Общества позволяют отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Применение первого варианта, в соответствии с которым оплата аренды квартиры учитывается в составе прочих расходов, влечет за собой риск спора с налоговым органом в отношении квалификации всей суммы расхода, поскольку согласно официальной позиции рассматриваемые расходы представляют собой оплату труда. Как указал Минфин России в письме от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369, «что касается возможности применения пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (о других расходах, связанных с производством и реализацией) в целях признания вышеуказанных затрат организации в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то следует иметь в виду, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ».

Второй вариант, согласно которому оплата проживания сотрудника в другой местности рассматривается в качестве расходов на оплату труда, соответствует разъяснениям контролирующих органов. Однако с налоговым органом возможен спор относительно учета для целей налогообложения суммы расходов на аренду жилья, превышающей 20% от суммы заработной платы.

НДС.

В связи с этим встает вопрос о том, является ли предоставление жилья работникам безвозмездной реализацией, т.е. объектом обложения НДС.

Как указано в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Арбитражная практика на уровне округов также подтверждает, что предоставление жилья работникам в случаях, когда такая обязанность установлена трудовым законодательством, не является объектом обложения НДС.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 сентября 2010 г. по делу № А26-12427/2009 указал, что бесплатное предоставление жилых помещений и постельного белья во временное пользование, связанное с исполнением трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей ни указанных помещений, ни такого белья и, соответственно, объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, в данном случае не возникает.

В связи с тем, что согласно рассматриваемому подходу предоставление жилья является компенсацией, предоставляемой на основании ст. 169 ТК РФ, полагаем, что передача работникам жилых помещений в пользование не является объектом обложения НДС.

НДФЛ . Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Поскольку ст. 169 ТК РФ в новой редакции позволяет самостоятельно определить в локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов при переезде, работодатель вправе включить в состав такой компенсации в том числе расходы на оплату проживания.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что суды при условии надлежащего документального закрепления обязанности работодателя оплатить стоимость проживания сотрудника при его переводе на работу в другую местность рассматривают данную выплату в качестве компенсации, освобожденной от обложения налогом на доходы физических лиц.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11 сентября 2013 г. по делу № А19-2330/2013, признавая неправомерным доначисление налогоплательщику НДФЛ, указал, что договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, для возможности найма руководителя и заместителя директора для организации деятельности налогоплательщика в г. Ангарске; произведенные налогоплательщиком выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных обязанностей, предусмотренных условиями трудовых договоров, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого налогоплательщика как работодателя; оплата найма жилого помещения произведена самим налогоплательщиком непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались; при этом компенсационные выплаты были предусмотрены условиями заключенных с работниками трудовых договоров.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2013 г. № Ф03-5923/2012, ФАС Уральского округа от 8 июня 2012 г. № Ф09-3304/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. по делу № А70-10656/2010, от 17 ноября 2010 г. по делу № А45-26455/2009, ФАС Московского округа от 21 марта 2011 г. № КА-А40/1449-11.

Из изложенного следует, что если рассматривать предоставление жилья сотруднику, переехавшему в другую местность, как операцию, осуществленную исключительно в интересах работодателя, то она представляет собой компенсацию и не облагается налогом на доходы физических лиц.

Для применения анализируемого подхода к обложению НДФЛ данных выплат рекомендуем включить в трудовые договоры с работниками ссылки на соответствующий локальный нормативный акт либо указание на то, что при переезде расходы возмещаются в соответствии с локальными нормативными актами Общества.

Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При этом согласно подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что если обязанность работодателя по предоставлению иногородним сотрудникам жилья надлежащим образом документально оформлена, то обеспечение жильем является компенсацией по смыслу ст. 169 ТК РФ и не облагается страховыми взносами.

Так, ВАС РФ в Определении от 23 января 2015 г. № 301-КГ14-6974 установил, что отсутствует нарушение норм материального права нижестоящими судами при признании компенсацией расходов сотрудника по самостоятельному найму жилого помещения при переезде в другую местность, обязанность по возмещению которых в силу ст. 169 ТК РФ лежит на работодателе. При этом суды указали, что спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Двадцатый ААС в Постановлении от 29 марта 2013 г. по делу № А68-7790/2012 (оставлено в силе кассационной инстанцией) пришел к выводу, что оплата проживания иногородних работников в предоставленном жилье непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и по своей сути является компенсационной выплатой по смыслу ст. 164 ТК РФ, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 27 августа 2014 г. по делу № 309-ЭС14-82, Постановлениях ФАС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. № Ф09-7555/14, от 5 ноября 2014 г. № Ф09-7365/14, ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013.

Таким образом, операция по предоставлению жилья работникам, переехавшим в другую местность, не подлежит обложению страховыми взносами.

Предоставление жилья является частью заработной платы

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как было указано ранее, никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании затрат на выплаты персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, глава 25 НК РФ не содержит.

При этом расход в пользу работника считается предусмотренным трудовым контрактом в том числе когда в трудовом договоре содержится ссылка на локальный нормативный акт, устанавливающий соответствующие выплаты (см., например, письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606).

Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены трудовым договором и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105 3 НК РФ.

Таким образом, если рассматривать операции по предоставлению работникам жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, то, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, необходимо начислить НДС на стоимость прав пользования жильем.

Контролирующие органы также полагают, что оплата труда в натуральной форме является объектом обложения НДС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 16-15/22410).

Однако отметим, что арбитражная практика в отношении необходимости начисления НДС на оплату труда в натуральной форме противоречива.

По мнению ряда судов, оплата труда осуществляется в рамках трудовых отношений, не является безвозмездной реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, ФАС Московского округа от 15 декабря 2009 г. № КА-А40/13201-09).

Однако встречаются дела, по которым арбитражными судами было признано правомерным доначисление НДС при выплате заработной платы в натуральной форме (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу № А65-15982/2006).

По нашему мнению, более обоснованной является позиция, согласно которой при выплате заработной платы в натуральной форме НДС подлежит начислению.

Несмотря на то что выплата заработной платы осуществляется в рамках трудовых отношений, данная операция представляет собой передачу товаров (работ, услуг) для личных нужд работника. Следовательно, воля работодателя направлена на передачу товаров (работ, услуг), а не на обеспечение трудового процесса необходимыми ресурсами.

НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата труда в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/34883), оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1, от 11 июня 2010 г. № 03-04-06/6-118, от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/688, от 20 июля 2007 г. № 03-04-06-01/255, от 30 мая 2007 г. № 03-04-06-01/165.

Таким образом, при квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме с доходов налогоплательщика подлежит удержанию НДФЛ.

Страховые взносы. Если предоставление жилья при переезде рассматривать в качестве оплаты труда в натуральной форме, то такая операция будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как заработная плата.

Данная точка зрения является официальной позицией контролирующих органов. Так, в п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19 указано, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Некоторые суды также полагают, что операция по предоставлению жилья работникам при их переезде подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-3314/14).

Выводы. Поскольку в 2014 г. в ст. 169 ТК РФ были внесены изменения, уточняющие порядок возмещения расходов при переезде, применение подхода, согласно которому оплата жилья иногородних работников рассматривается как компенсация, стало более безопасным с точки зрения налогообложения.

Тем не менее нельзя полностью исключить вероятность претензий контролирующих органов, основанных на квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, в части НДС, НДФЛ, страховых взносов. В случае разрешения спора в судебном порядке у налогоплательщика есть перспективы успешного обжалования претензий налогового органа.

По мнению Минфина России при оплате аренды жилья работнику, у него возникает "натуральный" доход, а значит, компания должна исчислить и уплатить с него НДФЛ и страховые взносы. Так ли это на самом деле?

Чиновники приводят стандартные аргументы (). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (). К доходам в натуральной форме относится оплата организацией или предпринимателем товаров, работ, услуг (в т.ч. коммунальных) в интересах физлица (). Таким образом, оплата аренды квартиры, в которой проживает иногородний сотрудник, является его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, работодатель, который в этом случае признается налоговым агентом, должен включить суммы оплаты аренды жилья в доход работника, облагаемый НДФЛ.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее ( , от , от ). При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением жилья сотрудникам, так и с возмещением им расходов на проживание. Разница в том, что в первом случае договор аренды с арендодателем заключает сама компания, и она же оплачивает напрямую арендодателю сумму аренды. А во втором случае сотрудник сам подыскивает себе квартиру, сам заключает договор аренды с арендодателем и сам же ее оплачивает, а затем уже компания-работодатель возмещает понесенные им на аренду жилья расходы (либо сразу выплачивает ему предполагаемую сумму компенсации за аренду).

НДФЛ с аренды жилья работнику не удерживают

Позицию Минфина России нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что оплата аренды жилья работников из других городов непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, оплата аренды жилья не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ. И арбитражные суды с таким аргументом соглашаются. Например, в одном из постановлений () был сделан акцент на , в которой прописана обязанность работодателя обеспечить возмещение работнику расходов по обустройству на новом месте жительства в случае переезда на работу в другую местность. Суд признал оплату аренды жилья работника обустройством на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре) и, ссылаясь на норму НК РФ (), освобождающую от НДФЛ выплаты компенсационного характера, установленные законодательством РФ, принял сторону налогоплательщика.

Страховые взносы с оплаты аренды жилья работника

Чиновники считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими ().

Но ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплата аренды жилья для работника относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда и начислять взносы нет оснований.

К тому же в Законе о страховых взносах () четко сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. А обязанность по предоставлению гарантий и компенсаций сотрудникам при переезде на работу в другую местность как раз предусмотрена в .

Этих аргументов компаниям предостаточно, чтобы убедить судей в своей правоте. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу организаций ( , ; , ).

Альбина Островская , ведущий налоговый консультант консалтинговой группы "Такс Оптима"

06.03.19

Минфин напомнил, что если фирма платит за аренду жилья для работников, то у последних возникает доход в натуральной форме. Этот доход облагается НДФЛ, кроме того, фирма должна уплатить страховые взносы. К тому же, есть опасность, что названные расходы организация не сможет учесть в целях налога на прибыль. Чтобы этого избежать, надо оформить оплату аренды жилья как часть системы оплаты труда – это будет считаться частью зарплаты, выплаченной... 813

• 06.03.19

  Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при оплате организацией аренды жилья для иногородних работников 886

• 15.01.19

  Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе – на наем жилого помещения, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, напомнил Минфин. При этом в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. НДС с оплаты... 639

• 15.01.19

  О вычете НДС, уплаченного по расходам на наем жилья в командировке 497

• 29.11.18

  Приказом компании для работников, приглашенных из других регионов, компенсировалась аренда жилья. Согласно допсоглашению от 29 февраля 2016 года к трудовому договору с директором при отсутствии у него собственного жилья в месте нахождения компании ему предоставляется служебное жилье или компенсируется аренда жилья до момента вселения в собственное жилье. Директору оплачивалась аренда квартиры в 2016 году и 1 квартале 2017 года. В собственное... 1185

• 14.11.18

  Компания компенсировала работникам затраты по найму жилых помещений в связи с вынужденным переездом к новому месту работы. Первоначально с этих выплат были исчислены и уплачены страховые взносы. Затем компания изменила решение и обратилась в управление ПФ с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Управление в возврате отказало, пояснив, что в объект обложения взносами входит не только зарплата работника, но иные выплаты в рамках... 1363

• 16.08.18

  Далеко не все компании предоставляют жильё своим работникам. Даже если специфика работы подразумевает приглашение хотя бы какого-то числа сотрудников из других городов, многие компании часто просят иногородних обеспечивать себя жильём самостоятельно. Почему? Потому что оплата даже очень дешёвого жилья несёт компании достаточно крупные убытки. И дело здесь не только в том, что жильё – это лишние расходы. Эти расходы ещё и облагаются налогами. Но всё же есть компании обеспечивают иногородний персонал жильём, если прибыль получается больше тех затрат, которые требуются для того, чтобы обзавестись этой рабочей силой. Согласитесь, для человека, который планирует переезд в другой город в поисках лучшей жизни, оплачиваемое жильё кажется очень привлекательным условием. Настолько привлекательным, что он сможет даже согласиться на меньшую зарплату. Да, оплата жилья несёт убытки компании, но если подойти к этому вопросу правильно, можно сделать эти убытки минимальными. Как грамотно оформить все налоговые отчёты, связанные с оплатой жилья и уменьшить потери – мы расскажем ниже. 5392

• 14.08.18

  В письме от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677 Минфин ответил на вопросы об НДФЛ и страховых взносах с оплаты организацией за аренду жилых помещений, предоставляемых временно пребывающим в РФ иностранным работникам, а также с сумм компенсации, выплачиваемой таким работникам, расходов по найму жилья. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью... 2042

• 14.08.18

  Об НДФЛ и страховых взносах с компенсации иностранным работникам аренды жилых помещений 1582

• 03.07.18

  В письме от 24.05.18 № 03-04-06/35176 Минфин напомнил, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата за него организациями товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилыья признается доходом работников, облагаемым НДФЛ. Согласно... 2885

• 03.07.18

  Об НДФЛ с сумм оплаты (возмещения) организацией работникам стоимости аренды жилых помещений 1884

• 21.03.18

  В письме от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10129 Минфин ответил на вопрос об НДФЛ и взносах с арендной платы за жилье и оплаты расходов на его содержание организацией за работника, прибывшего из другой местности. Чиновники рассмотрели такую ситуацию: по условиям трудового договора организация обеспечивает работника бесплатным жильем и оплачивает расходы на содержание жилья. Для этого организация заключила договор аренды помещения, в... 7236

• 20.03.18

  Об НДФЛ и взносах с арендной платы за жилье и оплаты расходов на его содержание фирмой за иногороднего работника 3982

• 14.03.18

  В письме от 26 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3746@ ФНС ответила на вопрос об НДФЛ с сумм возмещения организацией расходов иногородних работников по найму жилого помещения в связи с переездом на работу в другую местность, а также об учете этих сумм в расходах. Налоговая рекомендует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме Минфина от 03.11.2017 N 03-04-06/72579. В нем сказано, что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены... 2811

• 14.03.18

  2157

• 14.03.18

  Об НДФЛ и налоге на прибыль в случае возмещения иногородним работникам расходов на наем жилья 1162

• 15.02.18

  Зачастую ввиду дефицита узких или просто высококвалифицированных специалистов на рынке труда организации готовы пригласить на работу кандидата из другой местности и компенсировать ему расходы на поиск и аренду жилья. Однако помимо готовности понести подобные расходы возникает вопрос о том, какие еще возможно придется вписать затраты в отчет о финансовых результатах. Итак, разберемся во всем по порядку. 3764

• 08.02.18

  В письме от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823 Минфин рассказал об учете расходов, о взносах и НДФЛ в ситуации, когда оплачиваются расходы работника на наем жилья при переезде на работу в другую местность. Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, следовательно, такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,... 2311

• 08.02.18

  О налоге на прибыль, взносах и НДФЛ при возмещении расходов работников на наем жилья, в том числе при переезде в другую местность 2297

• 28.12.17

  В письме от 23 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77516 Минфин рассказал об учете в расходах оплаты аренды жилья для работников, переезжающих на работу в другую местность, а также о страховых взносах с этих компенсаций. В соответствии со статьей 255 НК в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства,... 2517

• 01.12.17

  Тема сегодняшнего Вестника – налогообложение расходов на аренду жилья для работника. Такая ситуация нередко возникает, когда мы приглашаем на работу специалиста из другого города или региона. Чтобы убедить его сменить место жительства, компания должна возместить ему расходы на аренду жилья. Это можно оформить как премию, дополнение к заработной плате, но тогда это дополнение будет облагаться всеми налогами, включая НДФЛ и страховые взносы. Поэтому нередко поступают по-другому. Компания заключает договор с арендодателем, арендует жилье (квартиру или апартаменты), и работник проживает в этой квартире. Возникают вопросы: какими налогами облагаются данные выплаты и облагаются ли вообще, какие в этой ситуации могут быть риски, признаются ли такие расходы по налогу на прибыль? 6740

• 01.11.17

  Компания на основании приказа директора предоставляла работникам бесплатное проживание и питание. По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, пени и штраф, указав, что предоставление работникам бесплатного питания и проживания отражалось в расчетных ведомостях и в расчетных листках, что свидетельствует о том, что эти вознаграждения являются частью оплаты труда. Кроме того, они предусмотрены трудовым договором. Суд... 5003

• 30.10.17

  В письме от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64421 Минфин рассказал о налогообложении НФДЛ сумм оплаты организацией стоимости проживания своих сотрудников. К доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения. Таким образом, по общему правилу, оплата организацией за... 1450

• 26.10.17

  В письме от 17 октября 2017 г. № ГД-4-11/20938@ ФНС рассказала о налогообложении НДФЛ и взносами сумм возмещения иногородним работникам расходов на наем жилых помещений и об учете таких расходов для целей налогообложения прибыли. Согласно пункту 3 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на... 3866

• 25.10.17

  Об НДФЛ и взносах с сумм возмещения иногородним работникам расходов на наем жилых помещений и об учете таких расходов 2291

• 18.05.17

  В письме от 07.04.17 № 03-04-09/21137 Минфин рассказал об НДФЛ и страховых взносах с оплаты стоимости проживания сотрудников. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата организацией за своих... 4479

• 18.05.17

  Об НДФЛ и страховых взносах с оплаты стоимости проживания сотрудников 3344

• 22.02.17

  В письме от 10.01.2017 № БС-4-11/123@ ФНС напомнила, что на основании пункта 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность). В соответствии с пунктом 5 статьи 16 федерального закона 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ"... 2473

• 20.02.17

  Об НДФЛ с возмещения (компенсации) расходов иностранного работника по найму жилого помещения в РФ 2337

• 06.02.17

  По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф. Фонд установил, что компания не включала в базу для начисления взносов расходы по найму помещений, неподтвержденные документально, в сумме, определенной в локальном акте, и суточные при направлении работников в однодневные командировки. Также фонд признал неиспользованный железнодорожный билет доходом работника и доначислил взносы с его стоимости. Кроме того,... 1125

• 27.01.17

  В письме от 29 декабря 2016 г. N 03-04-05/79264 Минфин указал, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК). По этой причине Минфин считает, что оплата организацией за своих сотрудников... 3922

• 25.01.17

  Об НДФЛ с сумм оплаты организацией стоимости проживания работников 1 2651

• 22.12.16

  В письме от 21.11.16 № 03-03-06/1/68286 Минфин указал, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет выплаты, связанные с особыми условиями труда, в соответствии со статьей 129 раздела VI "Оплаты и нормирование труда" ТК, а другой вид компенсационных выплат определен в статье 164 раздела VII "Гарантии и компенсации" ТК. Так, в соответствии со статьей 129 ТК в структуру зарплаты помимо вознаграждения за... 3523

• 14.11.16

  В письме от 10.10.16 № 03-04-06/58957 Минфин напомнил, что согласно статье 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или... 1565

• 14.11.16

  Об учете командировочных расходов на наем жилого помещения в целях налога на прибыль 1327

• 24.10.16

  Компания в связи с переводом сотрудников на работу в другую местность заключила для них договоры аренды жилых помещений. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые вносы, пени и штраф, включив в базу для начисления взносов стоимость аренды квартир сотрудникам. Суды трех инстанций (дело № А40-221105/2015) отменили его решение, указав на статью 169 ТК, которая предусматривает возмещение работникам расходов по переезду... 2658

• 14.10.16

  В письме от 14.09.16 № 03-04-06/53726 Минфин рассмотрел вопросы исчисления НДФЛ и налога на прибыль в случае оплаты организацией проживания свои работников. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в... 3927

• 14.10.16

  Об НДФЛ и налоге на прибыль в случае оплаты организацией стоимости проживания своих сотрудников 2257

• 28.09.16

  В письме от 31.08.16 № 03-04-09/50917 Минфин рассказал об НДФЛ с оплаты работодателем проезда работника, направляемого работодателем на обучение, к месту обучения и проживания в месте обучения. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, ... 7 4132

• 27.09.16

  Довольно часто на практике встречается следующая ситуация: организация на ОСНО арендует жилое помещение и предоставляет его в пользование своего сотруднику (например, если работник переехал на работу в другую местность). Казалось бы, бытовая ситуация. Однако для бухгалтера становится актуальным вопрос – нужно ли платить НДС со стоимости арендной платы? 6757

• 14.09.16

  Комментарий к Письму Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531. 1700

• 08.08.16

  Согласно трудовому договору заместителю руководителя компании предоставлялось жилое помещение на период действия трудовых отношений. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, признав это выплатой работнику в натуральной форме. По мнению фонда, услуги по предоставлению жилья являются составной частью зарплаты, поскольку обусловлены трудовыми отношениями и напрямую связаны с трудовой деятельностью,... 3596

• 01.08.16

  В письме от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531 Минфин напомнил о необложении НДФЛ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Статьей 169 Трудового кодекса предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду, расходы по... 6342

• 01.08.16

  О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль возмещения расходов на аренду квартиры работника, переехавшего на работу в другую местность 5118

• 19.07.16

  О начислении страховых взносов на суммы возмещения иногородним работникам расходов по найму жилого помещения 1555

• 15.03.16

  Компания компенсировала двум работникам расходы по найму жилья при работе не в месте расположения компании. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, решив, что указанная компенсация обусловлена трудовыми отношениями, связана с трудовой деятельностью, носит систематический характер, в связи с чем подлежит включению в базу для начисления взносов. Суды трех инстанций (дело №... 1988

• 01.02.16

  В письме от 15.01.16 № 03-03-07/803 Минфин указал, что расходы по аренде жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль за период, когда в арендуемом жилом помещении проживали командированные работники, на основании документов, косвенно подтверждающих... 3845

• 31.01.16

  О подтверждении расходов на аренду жилого помещения для командированных работников 3011

• 15.06.15

  При укомплектовании персоналом объектов, находящихся в другой местности, а также для реализации гарантий социальной защиты работников при их переезде к месту работы в другую местность работодатель (Общество) предоставляет работникам жилые помещения. Обязанность по предоставлению жилья закреплена в локальном нормативном акте Общества. Для реализации указанных гарантий Общество намерено заключать с физическими и юридическими лицами договоры аренды жилых помещений для проживания своих работников, по которым на стороне арендатора выступает Общество. Арендованные жилые помещения будут переданы в пользование работникам по акту приема-передачи. Плата за проживание с работников не взимается. Коммунальные платежи работники оплачивают самостоятельно. Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и страховыми взносами операций по передаче в пользование своим работникам жилых помещений, арендованных Обществом? 31383

• 09.10.14

  В проверяемом периоде компания арендовала двухкомнатную квартиру в другом городе для проживания командированных работников. В арендную плату были включены коммунальные услуги, вывоз мусора, клининговые услуги один раз в неделю, услуги связи (телефон, интернет). По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерное отражение расходов по аренде квартиры в другом городе при... 5 4620

• 18.09.14

  В письме от 5 августа 2014 г. N 03-04-06/38542 Минфин указал, что согласно статье 169 Трудового кодекса при переезде работника по договоренности с работодателем на работу в другую местность работнику должны возмещаться расходы на переезд с семьей, провоз имущества, обустройство на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Необходимо учитывать, что положения... 2581

• 18.09.14

  Об НДФЛ с оплаты (возмещения) новым работодателем работнику расходов на переезд к новому месту работы и наем жилья 1941

• 31.07.14

  Компания арендует жилое помещение для иногороднего сотрудника. Признается ли такая оплата аренды доходом работника, с которого нужно удержать НДФЛ? Да, признается, ответил Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-04-05/21026. Позиция Минфина Налоговым кодексом установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК... 2639

• 17.07.14

  В Минфин поступило письмо от физлица, которому при найме на работу было поставлено условие об обязательном проживании в квартире, арендованной для него работодателем. При увольнении через 4 месяца работы у сотрудника был удержан НДФЛ со стоимости аренды квартиры, равной 87 тысячам рублей в месяц. Считая эту цифру завышенной, бывший работник, задавая налоговой инспекции вопрос о правомерности удержания, заодно поинтересовался - как следовало... 1581

• 13.05.14

  Организация хочет арендовать двухкомнатную квартиру для иностранных сотрудников - для всех, кто будет приезжать в организацию работать. Арендодатель - физическое лицо. Возможно ли учесть в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль) учете расходы на аренду, в том числе за период, когда в арендуемой квартире сотрудники проживать не будут, при том, что квартира бронируется для последующего проживания иностранных работников? 5610

• 09.12.13

  Согласно статье 92 ЖК РФ, служебные жилые помещения относятся к специализированному жилищному фонду и предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений с органом государственной власти, государственным или муниципальным унитарным предприятием, учреждением, а также в связи с назначением на государственную должность или избранием на выборные должности в органы государственной власти (ст. 93 ЖК РФ). Но что же делать и чем руководствоваться тем организациям, которые являются коммерческими и работники которых имеют необходимость в предоставлении служебного жилья? Такие правоотношения регулируются нормами ГК РФ, а именно статьей 606 главы 34 ГК РФ, статьей 671 ГК РФ, которые предусматривают аренду жилья для работника на определенный срок. 6564

• 11.11.13

  Организация доказала, что оплата аренды жилья, предоставленного работнику, переехавшему из другой местности, не облагается НДФЛ. 5464

• 06.11.13

  Если работодатель возмещает сотрудникам стоимость аренды жилья, последние получают экономическую выгоду. А значит, эти суммы нужно облагать НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206). Компенсационны выплаты, связанные в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведены в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Среди них, например,... 1556

• 12.09.13

  В письме от 26.08.2013 № 03-04-06/34883 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация планирует арендовать квартиру для работника, трудовым договором с которым предусмотрена ее оплата. Согласно условиям предварительного договора аренды оплата производится авансом за 3 месяца вперед. В какой момент следует удержать НДФЛ из доходов работника? Финансовое ведомство разъяснило, что оплата аренды квартиры организацией является для... 2503

• 24.05.13

  Минфин также ответил и на вопрос об учете компенсации затрат на переезд и обустройство работника в расходах организации. Ведомство считает, что подъемные могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора. 1703

• 22.12.11

  Организация вправе учесть в расходах суммы возмещения коммунальных платежей за жилье, арендованное сотрудником на период командировки, и не удерживать НДФЛ с них 2963

• 16.12.11

  Отправляя сотрудников в длительные командировки, компания арендует для них квартиры. При этом в стоимость аренды не входят коммунальные платежи. Их сотрудники оплачивают на основании отдельных квитанций. А после организация возмещает им расходы. Минфин России в письме от 05.12.2011 г. № 03-03-06/1/802 разъяснил, что коммунальные платежи в этом случае включаются в состав расходов по найму жилого помещения, предусмотренных п. 3 ст. 217... 1160

• 02.12.11

  Затраты на аренду жилья для будущего работника, с которым еще не заключен трудовой договор, в расходах не учитываются 2121

• 30.11.11

  Расходы на оплату жилья работникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. В период, когда договор не заключён и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на... 1145

• Для выполнения определенных видов работ иногда проще найти иностранного работника, нежели соотечественника. Поскольку такому сотруднику необходимо где-то жить, организация, взяв на себя все расходы по аренде заветных квадратных метров, практически покупает преданность заморского персонала. Осталось разобраться с налогообложением бонусов. 1854

• 18.12.07

  Наша организация арендует у физического лица - гражданина РФ жилое помещение, сумма аренды перечисляется безналичным путем, функции налогового агента по перечислению НДФЛ выполнены. Сумму арендной платы организация относит на внереализационные расходы (счет 91-2), не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, за исключением тех дней, когда там находятся командированные работники из Москвы, хотя фактически там проживают работники, находящиеся на вахте. Сейчас обсуждается вопрос об аренде еще двух квартир, поскольку расширяется штат. Можно ли относить расходы по аренде еще двух квартир на себестоимость? Если нет, то как лучше учитывать? Не возникает ли каких-либо налоговых (и не только) последствий у организации? 6952

• 21.08.07

  В соответствии с письмом Минфина РФ от 09.08.2007 № 03-04-06-01/288, если фирма оплачивает аренду жилья для сотрудника, направленного на постоянную работу за границу, то стоимость аренды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом работник, не обладающий статусом резидента РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%. Статус налогового резидента восстанавливается в случае проживания на территории РФ более 183 дней в налоговом периоде.... 1022