Работодатель обязуется предоставить работнику жилье. Работать не только за деньги — как получить служебное жилье. Какую позицию занять работодателю

В некоторых случаях работодатель имеет возможность обеспечить сотрудника жильем. О том, какие при этом необходимо оформить документы, мы расскажем в статье.

Как правило, квартирный вопрос встает перед компаниями, которые приглашают работников из других населенных пунктов или направляют сотрудников на работу в другую местность 1 В этом материале мы не будем рассматривать предоставление жилья в связи с вахтовым методом работы. - Примеч. ред. .

Организация может предоставить работнику жилье, принадлежащее ей на праве собственности, арендовать его у юридического или физического лица , выделить работнику деньги для самостоятельной аренды. В данной статье рассмотрим первый вариант.

Не всякое жилье для работника - служебное

Нередко работодатели, обеспечивающие сотрудников жильем, совершают ошибку, руководствуясь главой 10 «Предоставление специализированных жилых помещений и пользование ими» Жилищного кодекса .

Согласно указанной главе служебным жильем может быть признана, например, квартира, относящаяся к помещениям специализированного жилищного фонда (п. 3 ст. 19 и подп. 1 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Дополнительным условием является наличие трудовых отношений (ст. 93 ЖК РФ).

Однако, как пояснила старший юрист департамента налоговых и юридических услуг компании «Грант Торнтон» Тамара Рувимовна Сивак , нормы ЖК РФ о специализированном жилищном фонде применимы только для бюджетных учреждений, органов государственной власти , местного самоуправления и унитарных предприятий. Речь идет о помещениях государственного и муниципального жилищных фондов (объекты, находящиеся в собственности Российской Федерации , ее субъектов, муниципальных образований).

Жилье, находящееся в собственности коммерческой организации и предоставленное работнику для проживания, относится к частному , а не специализированному жилому фонду (подп. 1 п. 2 ст. 19 ЖК РФ). Оно не может быть признано служебным в трактовке Жилищного кодекса. Поэтому коммерческие организации не обязаны переводить жилые помещения в специализированный жилой фонд. А вот для бюджетников это - обязанность. О подобных нюансах мы поговорим в следующих номерах.

Правоотношения частных компаний с их работниками по поводу предоставления жилья регулируются Гражданским, а не Жилищным кодексом.

Документальное оформление

Сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником. Кроме того, при предоставлении жилья оформляют:

Приказ; договор; акт приема-передачи.

Также необходимо внести данные в инвентарную карточку объекта основных средств.

Рассмотрим особенности составления (заполнения) этих документов.

Коллективный договор

Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре. Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.

Если в коллективном договоре оговорок по поводу предоставления жилья работнику нет, это не означает, что организация и работник лишаются возможности оформить жилищный вопрос , сделав необходимые записи в трудовом договоре.

Предположим все же, что в коллективном договоре обязательство и условия его реализации прописаны. Рассмотрим, какие пункты должны быть в трудовом договоре.

Трудовой договор

Свое мнение о записи в трудовом договоре высказала Валентина Михайловна Акимова , государственный советник налоговой службы III ранга: «Я считаю, что, помимо всего прочего, в трудовом договоре желательно указать: основание предоставления служебного жилья (договор найма или ссуды, необходимость подписания акта приема-передачи и т. д.), возможность проживания в помещении вместе с работником его семьи, условия и порядок передачи и использования жилья, оплаты» .

По мнению редакции, подробное описание условий предоставления работнику квартиры в трудовом договоре не вполне уместно. Этот пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:

п. 9.8. Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения ».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26)).

Приказ руководителя

При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Его образец мы привели ниже.

Образец приказа о предоставлении работнику квартиры

Акт приема-передачи и инвентарная карточка

Передача помещения должна осуществляться по акту приема-передачи и технического состояния жилого помещения (см. образец ниже).

Образец акта приема-передачи квартиры

Компания вправе воспользоваться собственной формой акта (в ней должны быть указаны все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») или применить форму № ОС-1 (ОС-1а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 .

После подписания акта следует сделать отметку в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6б) в разделе «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».

Договор о предоставлении работнику жилого помещения

Условия, на которых жилое помещение предоставляется работнику (за плату или безвозмездно), должны быть зафиксированы договором.

Как нам сказала Тамара Рувимовна Сивак , организация - собственник имущества может предоставить своему сотруднику жилье:

На основании договора безвозмездного пользования (иначе его еще называют договором ссуды) (ст. 689-701 ГК РФ); договора коммерческого найма (ст. 671-688 ГК РФ).

Форма и структура договора. Договоры (и ссуды, и коммерческого найма) заключают в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, ст. 674 ГК РФ). И в том, и в другом договоре следует зафиксировать:

Предмет договора; права и обязанности сторон, их реквизиты; возможность (или ее отсутствие) проживания вместе с сотрудником членов его семьи; техническое и санитарное состояние помещения; размер, порядок, способ (в кассу, на расчетный счет предприятия, путем удержания из заработной платы работника и т. д.) и сроки осуществления платежей за аренду (в договоре коммерческого найма); порядок прекращения и расторжения.

«Коммуналка». В отношении коммунальных платежей стороны договора должны указать:

поставщика . Им может быть работодатель (к примеру, если у него есть мощности по производству тепло- и электроэнергии) или сторонняя организация (управляющая компания, РЭУ, ДЭЗ и т. д.); размер коммунальных платежей или способы его определения; сторону, которая несет эти расходы . Бремя коммунальных расходов может взять на себя работодатель. Также стороны могут установить, что наниматель не уплачивает коммунальные платежи, но суммы, которые работодатель «прощает» работнику, признаются частью его заработной платы в натуральной форме; сроки и порядок уплаты коммунальных платежей . Например, если поставщиком коммунальных услуг является сам работодатель, стороны могут договориться об удержании коммунальных платежей из заработка сотрудника. Возможен вариант, когда коммунальные расходы возмещаются из платы за проживание.

Приложение к договору. И у договора ссуды, и у договора коммерческого найма жилья должно быть приложение. Оно является неотъемлемой частью договора. В приложении указывают перечень передаваемого имущества (квартира, мебель и т. д.) и наименование передаваемых работнику документов. Образец указанного приложения мы привели ниже.

Образец приложения к договору о предоставлении жилья

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель, а в нашем случае - работодатель) передает жилое помещение в безвозмездное временное пользование работнику (ссудополучателю). Последний должен вернуть жилье в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, которое обусловлено договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса.

Ограничения для альтруизма

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ , Определение ВАС РФ от 16.07.2010 № ВАС-9448/10 , постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 № 09АП-23658/2011-ГК):

Учредителям;

Участникам;

Руководителю;

Членам органов управления или контроля.

Если компания предоставит жилье таким лицам, договор может быть признан недействительным.

Порядок возмещения ущерба за ненадлежащее использование имущества (к примеру, за сломанную мебель) нужно прописать в договоре.

В договоре определяется и срок пользования имуществом. Если этого условия нет, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 289, п. и ст. 610 ГК РФ).

Фрагмент договора ссуды мы привели ниже.

Образец договора ссуды

Договор коммерческого найма

Арендная плата. Собственник жилого помещения должен предоставить нанимателю жилое помещение за плату (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Указанное положение касается всех договоров найма, в том числе и с работниками. Поэтому в договоре коммерческого найма с сотрудником следует прописать хотя бы символическую арендную плату.

Для целей настоящего Положения используются следующие основные понятия.

Жилищная программа УГМК - система обеспечения жильем Работников согласно настоящему Положению.

Управление жилищных программ - подразделение ООО "УГМК-Холдинг", обеспечивающее взаимодействие участников Программы. В его функции входит: оказание консультационной помощи по вопросам реализации Программы, обеспечение совместно с ответственным лицом в Организации контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников Программы. Управление жилищных программ также обеспечивает единую методологическую и нормативную базы.

Жилищная комиссия Организации - комиссия, назначаемая приказом руководителя Организации, осуществляющая отбор Работников - участников Жилищной программы УГМК и определяющая порядок их участия в Программе.

Ответственное лицо за реализацию Жилищной программы - должностное лицо в Организации, реализующей Жилищную программу УГМК. В обязанности ответственного лица входит контроль реализации Программы в соответствии с утвержденным Положением, представление отчетной информации в управление жилищных программ, помощь жилищной комиссии и иные мероприятия, способствующие своевременной и качественной реализации Программы.

Жилье, построенное за счет средств Организации или находящееся в собственности Организации, - жилые объекты, финансирование строительства которых осуществлялось за счет средств Организации либо которые приобретены за счет средств Организации на первичном или вторичном рынке жилья.

Ипотечное кредитование - предоставление кредитной организацией средств Работникам Организации по договорам ипотечного кредита/займа.

Кредитная организация (КО) - юридическое лицо, соответствующее требованиям, установленным Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

Агентство ипотечного жилищного кредитования (АИЖК) - юридическое лицо, осуществляющее предоставление ипотечных займов Работникам Организации.

Субсидия - ежемесячная компенсация части платежей Работника по заключенному между Работником и КО/АИЖК договору ипотечного кредита/займа.

Купля-продажа с рассрочкой - способ обеспечения Работников жильем на условиях продажи с рассрочкой платежа.

Целевые беспроцентные займы - денежные средства, которые предоставляются Работнику из средств Организации по договору займа на улучшение жилищных условий.

Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости (ЗПИФН) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой , выдаваемой . Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости не является юридическим лицом.

Управляющая компания закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости - в форме хозяйственного общества, получившая в установленном порядке необходимые разрешения (лицензии) и осуществляющая управление обособленным имущественным комплексом ЗПИФН на основании заключенного с фондом договора доверительного управления.

2. Источники финансирования Жилищной программы.

Общая сумма средств, направляемых на финансирование Программы, определяется техпромфинпланом Организации, с учетом финансового положения в планируемом периоде.

Источниками финансирования Программы являются:

Средства, выделяемые из чистой прибыли;

Заемные средства.

3. Способы формирования жилищного фонда для обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.

3.1. Строительство нового жилья и/или участие в долевом строительстве жилья.

3.1.1. Возможность строительства нового жилья и/или участия в долевом строительстве жилья за счет собственных или заемных средств рассматривается с учетом:

Оценки финансово-экономического положения Организации;

Необходимости обеспечения жильем Работников, указанных в пп. 5.1;

Определения типа жилья (при строительстве нового жилья);

Определения способа реализации жилья.

3.1.2. Порядок взаимодействия Организации и служб ООО "УГМК-Холдинг" в процессе строительства нового жилья от обоснования необходимости строительства нового жилья до его реализации Работникам Организации осуществляется согласно утвержденному регламенту, в соответствии с которым все этапы инвестиционного проекта по Жилищной программе УГМК должны быть согласованы со службами директора по персоналу и директора по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг".

Возможность строительства нового жилья в Организации первоначально согласовывается службой директора по непромышленному и гражданскому строительству в соответствии с действующим порядком предварительной оценки эффективности проекта строительства непромышленных и гражданских объектов после представления бизнес-плана.

Бизнес-план является предпроектной документацией, составляется на основании технологического регламента процесса эксплуатации здания и объектов-аналогов, служит для обоснования инвестиций и капитальных вложений на возведение объекта, включая затраты на проект. Затраты на капитальные вложения определяются по укрупненным показателям. Технологический регламент определяет используемое оборудование, набор помещений, штатное расписание, планировочные решения и т.д.

3.1.3. Финансирование строительства нового жилья в рамках плана капитального строительства, утвержденного директором по непромышленному и гражданскому строительству, и/или участие в долевом строительстве жилья могут осуществляться по следующим схемам:

Финансирование жилищного строительства управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости;

Финансирование жилищного строительства организацией УГМК.

3.1.4. Реализация Работникам жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации, осуществляется по стоимости, которая не должна отклоняться в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных жилых объектов.

В целях эффективного использования средств, направляемых на финансирование строительства, часть жилья (не менее 50%) реализуется по коммерческой стоимости.

3.2. Приобретение Организацией вторичного жилья возможно в тех случаях, если не ведется жилищное строительство, а также имеются сложности по использованию ипотечного кредитования.

4. Порядок обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.

4.1. Приобретение Работником жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации.

4.1.1. Основным вариантом обеспечения Работника жильем, построенным в рамках Жилищной программы УГМК или находящимся в собственности Организации, является приобретение жилья Работником за счет собственных средств или заемных средств, предоставленных ему кредитной организацией/АИЖК. При этом Работник единоразово оплачивает 100% стоимости приобретаемого жилья.

4.1.2. В исключительных случаях, для наиболее востребованных на производстве Работников, Организация может использовать следующие льготные варианты расчетов за приобретаемое жилье:

Субсидирование Организацией части платежа по договору ипотечного кредита/займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа);

Приобретение жилья по договору купли-продажи с рассрочкой платежа (не более 10% от общего числа участников Программы в текущем году);

Предоставление Организацией беспроцентного займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа).

4.2. Предоставление Организацией жилья на условиях коммерческого найма.

4.2.1. Схема коммерческого найма жилья используется при решении вопросов обеспечения жильем приглашенных специалистов (временное жилье, в т.ч. на период испытательного срока), молодых перспективных работников, работников (семей) с низким доходом и специалистов, которые приглашаются на предприятие для выполнения определенной работы на срок до 5 лет.

4.2.2. В коммерческий наем жилье предоставляется на основании договора коммерческого найма жилого помещения, заключенного между Организацией и Работником, сроком до 1 года.

4.2.3. Порядок расчетов с Организацией определяется договором коммерческого найма жилого помещения.

4.2.4. В случае причинения вреда здоровью или смерти вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания Работника Организация может пересмотреть условия договора или перезаключить его с наследником Работника.

4.2.5. Договор найма подлежит досрочному расторжению по требованию Организации, а Работник и члены его семьи выселению в следующих случаях:

При использовании жилого помещения в нарушение условий договора найма жилого помещения;

Если Работник умышленно портит или по неосторожности разрушает жилое помещение;

Если Работник не вносит платежи, указанные в договоре коммерческого найма жилого помещения, в течение 6 месяцев;

Если Работник систематически нарушает обязательства по договору коммерческого найма жилого помещения;

Если Работник прекратил трудовые отношения с Организацией.

5. Требования к участникам Жилищной программы УГМК.

5.1. Право на участие в Программе имеют:

выпускники системы целевой подготовки - выпускники учреждений профессионального образования , обучавшиеся в соответствии с Положением "Об организации целевой подготовки в учреждениях профессионального образования для Организаций УГМК";

высококвалифицированные работники - работники, обладающие высоким уровнем профессиональных знаний и навыков, наиболее востребованные в Организации;

работники дефицитных профессий/специальностей - категории персонала, занятые в Организации, представляющие профессии/специальности, по которым спрос на региональном рынке труда значительно превышает предложение;

приглашенные специалисты - специалисты, приглашенные в Организацию на постоянную работу из других регионов.

Непрерывный стаж работы в Организации - не менее 3 лет (за исключением приглашенных специалистов);

Отсутствие дисциплинарных взысканий за время работы.

И при соответствии следующим критериям:

Это Работники, принимающие успешное участие в производственной, финансово-экономической и другой деятельности Организации (на основании соответствующих оценок руководителей);

Внесшие значительный личный вклад в развитие Организации и отмеченные приказами за эту деятельность;

Обладающие высоким потенциалом для занятия руководящих должностей в Организации (показатели: результаты оценки, аттестации, включение в резерв);

Имеющие перспективы профессионального и карьерного роста;

Сочетающие успехи в трудовой и общественной (спорт, культура, досуг) деятельности Организации;

Отмеченные государственными наградами, почетными званиями, награжденные корпоративными знаками отличия УГМК.

5.3. Ходатайство руководителя подразделения, отражающее профессиональные и личностные качества Работника, обязательно для всех категорий Работников.

6. Жилищная комиссия Организации.

Для реализации Программы в Организации создается жилищная комиссия.

6.1. Состав жилищной комиссии Организации определяется и утверждается приказом руководителя Организации.

6.2. Жилищная комиссия Организации выполняет следующие функции:

Рассматривает представленные Работниками документы на участие в Программе;

Определяет способ и условия участия Работника в Программе в соответствии с финансовыми возможностями Организации, а также с учетом востребованности конкретного Работника;

Готовит на утверждение руководителю Организации документы по кандидатурам на участие в Программе. Все решения комиссии оформляются протоколами, утверждаемыми руководителем Организации.

7. Порядок определения участников Жилищной программы УГМК.

7.1. Для участия в Программе Работник подает в жилищную комиссию Организации следующие документы:

Согласованное с руководителями службы и подразделения заявление по установленной форме, в котором обязательно должно быть указано соответствие претендента требованиям пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения;

Справка из паспортного стола о составе семьи;

Копия всех страниц паспорта - для совершеннолетних членов семьи и копия свидетельства о рождении - для несовершеннолетних членов семьи;

Копия военного билета - для лиц мужского пола моложе 27 лет;

Справки из БТИ и территориального органа Федеральной регистрационной службы на каждого члена семьи, а также близких родственников (совместно проживающих) о наличии/отсутствии жилой недвижимости;

Справки (2-НДФЛ) о доходах каждого члена семьи за период 12 месяцев до подачи заявления.

7.2. Жилищная комиссия Организации производит проверку сведений, содержащихся в представленных Работником документах, рассматривает возможность и способ участия претендента в Программе. В случае принятия положительного решения жилищная комиссия включает претендента в общий список потенциальных участников Программы и направляет сформированный список на утверждение руководителю Организации.

7.3. Основаниями для отказа во включении претендента в общий список потенциальных участников Программы являются:

Несоответствие Работника требованиям, указанным в пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения; непредставление или представление не в полном объеме документов, указанных в пп. 7.1 настоящего Положения; недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах; ранее реализованное право на улучшение жилищных условий в рамках Жилищной программы УГМК.

7.4. Повторное обращение с заявлением об участии в Программе допускается после устранения оснований для отказа, предусмотренных в пп. 7.3 настоящего Положения.

7.5. Жилищная комиссия направляет лицу, ответственному за реализацию Жилищной программы в Организации, согласованный с руководителем список участников Программы.

7.6. Лицо, ответственное за реализацию Программы в Организации, обязано осуществлять тщательный отбор участников Программы с целью недопущения участия в Программе лиц, не нуждающихся в улучшении жилищных условий, контроль соблюдения прав и исполнения обязанностей сторонами.

7.7. Лицо, ответственное за реализацию Жилищной программы в Организации, несет персональную ответственность за соблюдение настоящего Положения.

8. Контроль реализации Жилищной программы УГМК.

8.1. Контроль реализации Программы в Организациях УГМК осуществляет управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг".

8.2. Контроль строительства нового жилья осуществляет служба директора по непромышленному строительству ООО "УГМК-Холдинг".

8.3. В целях контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников программы, ответственное лицо за реализацию Жилищной программы Организации направляет в управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг" следующие документы:

При планировании объемов финансирования Программы на новый год : список участников Программы, утвержденный руководителем Организации, с приложением копий документов, представленных в жилищную комиссию Организации, указанных в списке Работников; протокол заседания жилищной комиссии Организации (копия); расчет-обоснование суммы финансирования Программы на планируемый год; форма "План капитальных вложений по непромышленному и гражданскому строительству", согласованная директором по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг";

При реализации мероприятий по Программе: ежемесячно отчетную информацию о выполнении Программы; копии договоров (купли-продажи, субсидирования, займа), заключенных между Организацией и Работниками.

Т. М. Медведева
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Предприятия, нуждающиеся в высококвалифицированных специалистах, нередко приглашают их на работу из других регионов (а иногда и стран). Таким сотрудникам на новом месте неизбежно приходится искать жилье для себя и своей семьи. И, как правило, условие оплаты работодателем аренды квартиры является одним из решающих аргументов для согласия специалистов на переезд. Казалось бы, экономическая обоснованность возникающих при этом у организации расходов не должна вызывать сомнений. Но не у чиновников контролирующих органов. Они как раз высказываются против признания подобных затрат в составе налоговых расходов в полном объеме. Арбитры, в свою очередь, придерживаются по обозначенному вопросу другого мнения. Предлагаем проанализировать аргументы за и против по этой спорной ситуации.

Почему работодатель оплачивает расходы сотрудника на аренду жилья?

Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде физического лица по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний берет на себя обязанность по возмещению работнику расходов, связанных:

– с переездом этого работника, членов его семьи и с провозом имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

– с обустройством на новом месте жительства.

При этом порядок и размеры возмещения работникам (за исключением тех, кто трудится в государственных и муниципальных органах и учреждениях) затрат на переезд на новое место работы в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

В отношении расходов на сам переезд и провоз багажа вопросов не возникает. Но вот что следует понимать под «обустройством»? Под этим термином, очевидно, может подразумеваться довольно обширный перечень затрат, так или иначе связанных с обустройством специалиста на новом месте жительства, в том числе затраты на аренду жилья. Фактически стоимость аренды квартиры – это затраты, связанные с созданием необходимых условий для обеспечения жильем сотрудника и членов его семьи (именно такое толкование понятия «обустройство» приведено в толковых и энциклопедических словарях).

Таким образом, причина возникновения у предприятия расходов, связанных с оплатой аренды жилья сотрудников, – это свое­образный бонус (жест доброй воли) со стороны работодателя, привлекающего к работе иногородних (или иностранных) специалистов. Но как правильно квалифицировать указанный вид расходов для целей налогообложения прибыли? Тем более что мнения официальных органов и судебных инстанций на этот счет разнятся.

Какие расходы относятся к оплате труда?

Общий принцип отнесения к расходам на оплату труда отдельных видов затрат сформулирован в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично данный принцип выглядит так.

В статье 255 НК РФ также приведен перечень подобных затрат (подчеркнем, открытый). В частности, к расходам на оплату труда относятся:

– стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление такого жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 4);

– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25).

Кроме того, из указанной статьи не следует, что расходы на оплату труда, осуществленные в неденежной форме, являются нормируемыми.

Позиция официальных органов

Чиновники Минфина полагают: расходы на оплату аренды жилья для работника – это оплата труда в натуральной форме. Следовательно, в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ. Напомним, названной нормой определено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника.

Исходя из упомянутых норм налогового и трудового законодательства в совокупности, финансисты в Письме от 22.10.2013 № 03‑04‑06/44206 пришли к следующему выводу (к сожалению, неутешительному для налогоплательщиков): расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними трудовых договоров. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут уменьшать налоговую базу по прибыли.

Аналогичные по своей сути разъяснения даны также в Письме Минфина России от 30.09.2013 № 03‑03‑06/1/40369. Правда, здесь финансисты дополнительно еще высказали свои соображения касательно признания анализируемых расходов в составе прочих, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практике налогоплательщики нередко руководствуются названной нормой). Чиновники считают, что в целях признания затрат на аренду жилья сотрудникам организации в составе налоговых расходов следует руководствоваться положениями ст. 255 и 270 НК РФ , а не пп. 49 п. 1 ст. 264.

Почему затраты предприятия на оплату аренды квартиры для проживания его работников Минфин относит именно к оплате труда в неденежной форме, становится ясно из разъяснений, приведенных в Письме от 28.10.2010 № 03‑03‑06/1/671. Дословно в нем сказано: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по трудовому договору оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий названного договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Получается, все дело в условиях трудового договора. Если в нем не только прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилья сотруднику, но и определен размер данной выплаты, то этого, по мнению чиновников, достаточно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме. Согласитесь, сомнительный аргумент. Ведь помимо установления непосредственно величины заработной платы (или иных условий по оплате труда) трудовым договором могут быть предусмотрены выплаты иного рода, например, различные компенсации и поощрительные выплаты. К самой заработной плате они будут иметь опосредованное отношение.

Кстати, если финансисты допускают возможность признания в составе налоговых расходов лишь 20% затрат на аренду жилья, то налоговики во время проверок, ссылаясь на п. 4 ст. 255 НК РФ, и вовсе отказывают налогоплательщикам в праве на учет этих расходов. Иными словами, контролеры считают, что спорные затраты подлежат включению в состав оплаты труда, только если бесплатное предоставление жилья сотруднику обусловлено требованиями действующего законодательства (см., например, Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12‑20‑621).

Казалось бы, при таком подходе не должно возникать споров о затратах на аренду жилья для высококвалифицированных иностранных сотрудников. Но, увы, это не так.

Работодатель обязан предоставить жилье, но не оплачивать его

Разъяснения по ситуации с иностранными специалистами приведены в Письме Минфина России от 19.03.2013 № 03‑03‑06/
1/8392. Суть их такова.

Если российская организация привлекает в установленном законодательством РФ порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны быть заключены трудовые договоры в соответствии с требованиями ТК РФ. При этом приглашающей стороной (то есть российской организацией) согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ должны быть предоставлены гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Указанные гарантии предоставляются в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Одной из таких гарантий является обязательство работодателя по жилищному обеспечению иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (пп. «г» п. 3 Порядка).

Исходя из сказанного, Минфин пришел к выводу: на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации.

Что из этого, по версии чиновников, следует? А то, что затраты на аренду жилья для такого сотрудника не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Поэтому если работодатель принимает на себя обязательство по оплате аренды жилья иностранца, то делает он это по доброй воле. Следовательно, в данном случае при признании указанных затрат для целей налогового учета применяется тот же подход, что и в отношении российских работников. То есть затраты на оплату жилья сотрудникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора.

Однако и в этом случае финансисты демонстрируют довольно странную логику. Что значит «лишь предоставить, но не оплачивать»? Если у предприятия в собственности имеются жилые помещения (квартиры, дома), то с выполнением обязанности по жилищному обеспечению иностранного сотрудника проблем не возникает. Но каким образом работодатель должен осуществить указанную обязанность в отсутствие у него подобной собственности. Единственно возможный способ предоставить жилье (тем самым выполнить требование закона) – это арендовать для иностранного работника жилое помещение, то есть временно использовать имущество арендодателя, разумеется, за плату (ст. 606 ГК РФ).

Предварительные итоги

Организация, оплачивающая аренду жилья для иногородних или иностранных работников, может столкнуться с такими налоговыми рисками:

– подобные расходы налоговики могут счесть необоснованными и исключить их из расчета облагаемой базы по налогу на прибыль;

– налоговики разрешат учесть при налогообложении прибыли лишь 20% от начисленной месячной заработной платы сотрудника.

Избежать указанных рисков, организация, к сожалению, не сможет. А вот отстоять свои интересы в судебном порядке – вполне. В арбитражной практике есть примеры положительных решений по спорам, возникшим в аналогичных ситуациях.

Аргументы на случай спора

Приведем несколько примеров судебных решений по анализируемому вопросу.

Причиной спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15, стали следующие обстоятельства. Организация в соответствии с условиями трудовых договоров предоставляла иностранным специалистам – гражданам Франции бесплатное жилье. Плату за аренду жилья компания в полном размере включала в налоговые расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.

Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации. Поэтому инспекторы исключили из состава расходов часть затрат на оплату найма жилых помещений для указанных лиц в размере, превышающем 20% от суммы их заработной платы. Итог – доначисление только одного налога на прибыль (без соответствующих пеней) в сумме 8,9 млн руб.

Арбитры, признавая доводы проверяющих необоснованными, указали следующее:

1. Законодательством не установлено каких-либо ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилья. Общество вправе заключить договоры коммерческого найма жилых помещений и затем предоставить эти помещения в пользование своим иностранным работникам. Причем расходы в виде арендной платы организация несет в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей.

2. Затраты на наем жилых помещений для иностранных сотрудников соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Эти затраты в любом случае могли быть учтены обществом в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами) или в числе прочих производственных расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации).

3. На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-е ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью зарплаты. В ее состав входит вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них жилья) к заработной плате не относятся. Значит, при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для иностранных работников учитываются в полном размере.

То, что общество арендовало жилье и предоставило его иностранным специалистам во исполнение норм Федерального закона № 115-ФЗ, а потому оно не могло произвольно отказаться от исполнения требований действующего законодательства, отмечено и в Постановлении ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 по делу № А56-18767/2013. Как подчеркнули арбитры, несение обществом расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного специалиста вытекает из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала и данное обстоятельство должно приниматься во внимание при оценке последствий договора, в частности, налоговых.

В спорах, когда предприятия арендуют жилые помещения для сотрудников – российских граждан, арбитры также исходят из того, что решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов по оплате жилья работникам основано на неправильном толковании и применении ст. 131 ТК РФ. По мнению судей, установленное 20%-е ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату сотрудников и не подлежит применению к иным выплатам в их пользу, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений (см. Постановление АС МО от 12.09.2014 № Ф05-9828/14 по делу № А40-9805/14).

Пример

Организация пригласила на работу высококвалифицированного специалиста – иностранного гражданина. По условиям заключенного с ним трудового договора иностранцу была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивала организация. Размер ежемесячной арендной платы составляет 25 000 руб., что не превышает 20% от начисленной за месяц заработной платы данного специалиста. Как отразить в учете организации расходы по найму квартиры?

Если организация придерживается официального подхода контролирующих органов, то в бухгалтерском учете ежемесячно она будет делать следующие записи:

– Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – отражены расходы на оплату труда иностранного работника;

– Дебет 70 Кредит 76 – отражена стоимость аренды, которая оплачена за работника, в счет оплаты труда.

В налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ будет включена в состав расходов на оплату труда в полном объеме.

Но существует и альтернативный вариант признания обозначенных расходов (поддержанный судьями):

– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за квартиру;

– Дебет 91-2 Кредит 76 – арендный платеж учтен в составе прочих расходов.

В целях налогообложения указанная сумма арендной платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обобщим сказанное. Организация вправе арендовать жилые помещения для своих сотрудников (как российских, так и иностранных граждан). Чиновники контролирующих органов считают, что для целей налогообложения прибыли сумму арендной платы она может признать в составе расходов на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ – в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы таким сотрудникам. Следование подобной позиции едва ли вызовет претензии со стороны налоговых органов. А вот включение арендной платы в состав налоговых расходов в полном объеме в соответствии с п. 25 ст. 255 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ сопряжено с налоговыми рисками и, вероятнее всего, приведет к спору с проверяющими.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Для обеспечения нуждающихся в жилье граждан и их семей в соответствии с жилищным законодательством предусмотрен специализированный жилищный фонд .

Служебная квартира предоставляется государственными или местными органами власти лицам, осуществляющим трудовые функции в данных структурах. У гражданина и его семьи не должно быть собственного жилого помещения в том регионе, где ему предстоит трудиться.

Жилищным кодексом РФ предусмотрен работником служебной квартирой, которая предоставляется по договору найма на срок исполнения работником трудовых отношений. На такой жилплощади предусмотрена .

Закон защищает некоторые категории граждан и запрещает их без предоставления им альтернативного жилья.

Предусмотрено принудительное выселение лиц, не желающих в добровольном порядке покинуть служебное жилье. Важно соблюсти определенный законом порядок.

Несмотря на запрет приватизации служебного жилого помещения, имеются законные способы .

Служебная квартира как жилое помещение специализированного жилищного фонда

Граждан, нуждающихся в жилье, государство или муниципалитет наделяют жилыми помещениями, из предусмотренного для таких целей . К такому жилью Жилищный кодекс РФ (ЖК РФ) относит (ст. 92):

1. общежития;
2. жилье маневренного фонда;
3. жилые помещения, предназначенные для временного расселения граждан;
4. для социальной защиты населения;
5. служебное жилье;
6. жилые помещения, предназначенных для социального обслуживания граждан;
7. помещения для детей-сирот или детей, оставшихся без попечения родителей и др.

Служебная квартира представляет из себя жилое помещение, которое предоставляется гражданину в связи с исполнением им определенных трудовых отношений.

Перечень лиц, имеющих право на служебную жилплощадь, определяется отдельным законодательством (в зависимости от сферы деятельности лица).

Как правило, такое жилье предоставляется тем, кто должен неотрывно присутствовать в непосредственной близости от рабочего места. Еще одним условием является отсутствие своей в данном населенном пункте.

Служебным жильем могут быть:

• квартиры;
• общежития;
• частные дома.

Однако, чтобы квартира могла предоставляться гражданину и его семье как служебная, она должна быть включена в специализированный жилой фонд в качестве служебного жилья . Данное положение принимается решением органов государственной власти или местного самоуправления - в зависимости от того, в чьей собственности находится жилплощадь.

Предоставление служебного жилья

В соответствии со ст. 93 ЖК РФ служебное жилье положено предоставлять только тем гражданам, которые находятся в трудовых отношениях с:

1. органами государственной власти;
2. органами местного самоуправления;
3. государственными или муниципальными предприятиями.

Также такое жилье положено лицам, назначенным на государственные должности РФ или субъекта РФ, либо избранным на выборные должности.

Соответственно квартира, предоставляется по договору найма служебного помещения на период действия трудового договора или контракта. Прекращение трудовых отношений влечет и расторжение договора найма.

Итак, служебную квартиру дадут гражданам, занимающим должности :

• Депутата. При этом депутатом можно быть на любом уровне (государственном, субъектном или местном).
• Военнослужащего.
• Сотрудников правоохранительных органов (полицейские, следователи и др.), которых отправляют на службу в другой город или населенный пункт.
• Пожарного в МЧС.
• Учителя и врача. Это относится к тем, кто желает поехать работать в сельскую местность.
• Госслужащего. Например, судьи, чиновники, работники министерств и ведомств и др.

В настоящее время предоставление служебного жилья практикуется и частными организациями - работодателями.

Порядок получения служебного жилого помещения

Служебное жилье выделяется по решению собственника помещения, а именно органами власти субъекта или муниципалитета. Решение принимается в форме приказа или постановления органа.

После принятия решения между лицом, уполномоченным осуществлять такие действия, и гражданином, которому предоставляется в пользование жилплощадь, заключается договор найма служебного жилого помещения. Данный порядок регламентируется нормативными актами соответствующего органа власти.

Такое помещение подлежит передачи по акту приема-передачи и акту технического состояния . В этих документах прописываются все недостатки предоставленного жилья, поэтому следует внимательно отнестись к содержанию данных документов. Это связано еще и с тем, что обратный порядок передачи помещения такой же. Следовательно, если будут замечены неисправности, их необходимо устранить за свой счет.

Заключение договора найма влечет для обеих сторон права и обязанности , связанных с пользованием помещением. Основными обязанностями нанимателя являются плата за пользование помещением и оплата коммунальных услуг. Кроме того, гражданин обязан за свой счет производить текущий ремонт . оплачивается собственником помещения.

Служебное жилье не должно использоваться гражданами для извлечения прибыли , а именно нельзя сдавать их в аренду, продавать, менять и др.

Данный запрет связан с тем, что жилье не принадлежит человеку на праве собственности и распоряжаться им по своему усмотрению он не может.

В договоре в обязательном порядке указываются все члены семьи гражданина, которые будут с ним проживать. По мере увеличения количества членов семьи этот перечень должен обновляться.

Какие документы нужны для постановки на служебное жилье?

При подаче заявления о предоставлении служебного жилья и для его рассмотрения необходимо приложить ряд документов. К ним, прежде всего, относятся:

1. паспорт;
2. трудовая книжка как подтверждение трудоустройства в данной организации и на соответствующей должности;
3. документ, который указывает на отсутствие жилплощади в собственности ( или иной);
4. свидетельство о заключении (или расторжении) брака;
5. справка о составе семьи работника;
6. трудовой договор или контракт - в нем прописан срок, в течение которого продлятся трудовые отношения;
7. ходатайство или заявление со стоны работодателя.

Все документы прилагаются в копиях, которые необходимо заверить у нотариуса или работодателя.

Указанный перечень документации для получения служебной квартиры не является исчерпывающим . Он может пополняться в зависимости от ситуации и условий предоставления жилья.

Заявление о предоставлении служебного жилого помещения

Для получения служебного жилья в пользование необходимо написать заявление на имя руководителя органа власти. В нем указывается количество человек, которые будут жить вместе с нанимателем. Если имеются дети, то указывается их возраст.

Также в данном документе указывается все жилые помещения, имеющиеся у работника на праве собственности, если таковые имеются.

Гражданин настоящим заявлением дает согласие на обработку персональных данных. Также он подписывается под тем, что предоставляет достоверные данные о себе и членах своей семьи.

В случае изменения предоставленных сведений гражданин обязуется сообщить об этом.

На примере предоставления служебного жилья военнослужащим образец заявления выглядит следующим образом:

Можно ли прописаться в служебной квартире

Как правило, гражданина и членов его семьи в служебном жилье прописывают временно. Сделать это можно только с разрешения собственника. будет действовать определенный срок. Обычно прописка в служебном жилье действует тот период, на который заключен договор найма.

Регистрация по месту проживания в служебной квартире не дает права на оформление права собственности на нее.

Основной причиной выселения из такого жилья является прекращения трудовых отношений с организацией, предоставившей служебную жилплощадь. При разводе супругов второй супруг утрачивает право на проживание в данной квартире и подлежит снятию с регистрационного учета и выселению.

Выселение из служебного жилья

Выселение из служебной жилплощади возможно добровольно и в принудительном порядке. С добровольным порядком все достаточно просто. При окончании действия контракта или срочного трудового договора работник (служащий) обязан освободить занимаемое им помещение.

В том случае, если гражданин не желает выселяться добровольно из служебной квартиры, то сделать это возможно в принудительном порядке , а именно по решению суда.

Существует несколько оснований для принудительного выселения:

• задолженность по оплате коммунальных платежей;
• причинен вред жилью;
• нарушаются права третьих лиц;
• жилплощадь используется в коммерческих целях;
• другие.

Процесс выселения занимает достаточно продолжительный период времени. Прежде чем обратиться за принудительным выселением в суд, собственник должен предпринять меры для мирного разрешения ситуации.

Собственник помещения должен направить нанимателю уведомление с требованием покинуть жилье. В уведомлении должен быть предложен определенный срок, после которого можно обращаться в судебные инстанции. Он составляет 5 дней.

После того как наниматель не предпринял действий к выселению из жилья, собственник вправе подать иск в суд. После того как решение вынесено в пользу собственника жилого помещения и оно вступит в законную силу нужно обратиться в службу судебных приставов . Далее судебный пристав будет исполнять судебное решение.

Кого не могут выселить из служебного жилья?

Существуют категории граждан, которые не могут быть выселены из служебного жилья без предоставления им альтернативы, то есть взамен другого жилого помещения. К таким лицам в соответствии со ст. 103 ЖК РФ относятся:

1. члены семей военнослужащих, сотрудников внутренних дел и других сотрудников государственных органов, погибших или пропавших без вести при исполнении служебных обязанностей;
2. пенсионеры, проработавшие в организации до старости;
3. члены семьи умершего работника;
4. инвалиды 1 или 2 групп, ставшие таковыми по вине работодателя, получившие профессиональные заболевания, получившие ранения, исполняя свой долг по службе и другие;
5. дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;
6. граждане, оставшиеся с малолетними детьми.

Чтобы таких граждан не выселили у них не должно быть собственного жилья, а также жилья, предоставленного им по договору социального найма.

Сдача квартиры при выселении

При выселении из служебной квартиры необходимо надлежащим образом ее сдать владельцу. О том, что жилье принято собственником и сдано нанимателем подписывается акт приема-передачи жилого помещения.

Уполномоченный представитель собственника должен произвести полный осмотр служебной квартиры и зафиксировать имеющиеся недостатки (если будут выявлены). При этом работник вправе не согласиться и указать свои замечания к акту.

Квартира должна быть в состоянии не хуже, чем она передавалась нанимателю. При этом должен учитываться ее нормальный износ.

Если осуществляется принудительное выселение, то составляется акт выселения . Он должен составляться в присутствии двух понятых.

Нужно ли делать ремонт перед сдачей служебной квартиры

Обычно в договоре найма прописываются обязанности нанимателя. Обязанность делать косметический ремонт входит в основной перечень. Частоту его проведения также отражает непосредственно договор.

Если жилье предоставлено с ремонтом и данный факт описан в договоре найма и акте приема-передачи, то при сдаче ремонт должен быть сделан. В противном случае с нанимателя будет взыскана сумма за косметический ремонт помещения, рассчитанная по рыночной цене.

В том случае если в соответствии с условиями договора найма служебного жилья, срок делать ремонт еще не наступил, то наниматель вправе отказаться его делать при выселении.

Можно ли служебное жилье перевести в собственность

Необходимо указать на то, что нормы ЖК РФ не предусматривают такой процедуры, как . И ст. 4 Закона от 04.07.1991 № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» устанавливает запрет на перевод служебного помещения в собственность граждан.

Такие помещения возможно приватизировать только после того, как они перейдут в муниципальную собственность (если собственник иной). После этого должно быть согласие собственника жилья на осуществление приватизации другим лицом.

Далее служебное жилье считается уже не служебным. Следовательно, может быть передано в пользование граждан по . Когда эти мероприятия проведены, то возможна приватизация в соответствии с жилищным законодательством.

Итак, нанимателю служебного жилья необходимо обратиться к руководству того предприятия, в собственности которого находится помещение, с прошением передать его в собственность. Заявление рассматривается в течение месяца. Далее выносится положительное или отрицательное решение по этому вопросу.

Если принято положительное решение, то предстоит согласовать переход квартиры в муниципальную собственность и снятия с нее статуса служебной. Только после решения этих нюансов можно перейти к стандартной процедуре приватизации.

Существует вариант, когда можно выкупить служебное жилье. Нужно отработать в организации и прожить в этой квартире не мене 10 лет . Кроме этого должно быть официальное признание нуждающимся в жилье.

Заключение

Важная особенность предоставления служебной жилплощади заключается в том, что человек не нуждается в жилье как таковом. Он имеет на него право в связи с исполнением определенных трудовых обязанностей в органах государственной или муниципальной властей.

Это говорит о том, что жилье предоставляется временно и на определенный срок. После истечения срока жильцов имею право выселить даже в том случае, если им негде жить.

Несмотря на запрет приватизировать служебное жилье, есть возможность обойти его. Для оформления права собственности на служебное жилье нужно поменять его статус. Сделать это возможно только с согласия собственника муниципального (государственного) жилья.

Вопрос

Нормы служебного жилья

Существую ли нормы по площади при предоставлении служебного жилья?

Ответ

Да, существуют. На человека должно приходиться не менее 6 кв. м жилой площади. Если в семье имеются разнополые дети в возрасте старше 9 лет, то они должны жить в раздельных комнатах. Следовательно, семье с двумя детьми разного пола положена трехкомнатная квартира. Но на практике эти нормы часто не соблюдаются, так как нуждающихся в служебной квартире очень много.

Ряд граждан имеет право получить в пользование служебное жилье на время работы в учреждении, на предприятии или в период прохождения службы. Сложность оформления в том, что законом не установлен единый порядок получения таких квартир, а ключевые решения всегда принимает собственник. Сегодня этот вопрос рассмотрим подробнее, выделим общие правила и отдельные особенности по структурам.

Единого закона о служебном жилье, который бы подходил для всех ситуаций, не существует. Общие положения содержатся в Жилищном кодексе РФ. Конкретизацию нужно искать в зависимости от сферы работы. Например, военнослужащие обращаются к Закону о статусе военнослужащих и Приказу Минобороны от 30.09.2010 № 1280. Если квартира находится в муниципальной собственности, то нужно смотреть соответствующий населенного пункта.

Нормы ЖК о том, что такое служебное жилье, выделяют следующие особенности такой жилплощади:

• жилплощадь относится к государственному или муниципальному фонду;
• предоставляется в связи с исполнением служебных обязанностей для временного проживания.

Предоставляемое помещение может быть только изолированным и полностью пригодным для проживания. Сегодня этим требованиям отвечают квартиры. Комнаты в общежитиях не являются служебными и предоставляются в случае, если нет возможности передать отдельную квартиру.

Общие правила предоставления служебного жилья следующие:

• служебная квартира выдается лицу, которое работает на предприятии, в учреждении, занимает государственную должность или несет службу;
• проживать в предоставленном помещении можно в течение срока, предопределенного трудовым (служебным) контрактом – именно трудовые отношения предопределяют возможность пользования жилплощадью;
• итоговое решение предоставить жилое помещение или нет принимает собственник;
• получить квадратные метры в собственность нельзя, но есть процедура обхода этого правила.

Важно! В целом порядок предоставления служебного жилья одинаковый с рядом нюансов, которые определяются ведомством-собственником.

Отличие от социального найма

Жилые помещения по трудовому контракту по своему статусу значительно отличается от муниципального, которое сдают по договорам социального найма. Юридически первое относится к специализированному фонду.

Отличия следующие:

• муниципальную квартиру получают нуждающиеся в связи с плохими жилищными условиями, служебную – сотрудникам и служащим в связи с трудовым контрактом;
• нормативно социальный найм регулируется разделом III, специализированное – разделом IV ЖК РФ;
• жилплощадь по социальному найму можно приватизировать, а специализированную по службе – нет.

Именно в связи с возможностью приватизации возникает больше всего вопросов. Квартиры, находящиеся на балансе муниципалитета, могут как иметь статус служебных, так и не иметь.

Статус служебного жилья присваивается по специальному решению муниципальной власти. Как узнать, муниципальная квартира или служебная – запросить у собственника решение о присвоении такого статуса. Если такого решения нет, то квартира не имеет статуса служебной, а значит, ее можно приватизировать.

Кто имеет право получить

На временное пользование служебным жильем претендуют:

• государственные служащие;
• депутаты любого уровня;
• сотрудники различных учреждений с государственным участием (например, РЖД);
• учителя, врачи, пожарные, полицейские;
• лица, несущие службу в МВД;
• военные.

Список, кому положено жилье, открытый. Жилищное законодательство не содержит запретов на предоставление отдельным гражданам такого типа жилплощади, поэтому узнавать о возможности получения помещения для проживания нужно в своей структуре.

Главное условие – у гражданина не должно быть других квартир на территории субъекта, в которых он мог бы проживать в период трудовой деятельности.

Порядок получения

Общий порядок, как получить служебное жилье, можно разделить на два этапа:

1. Подача заявления о признании нуждающимся в предоставлении жилья. На этом этапе человек признается имеющим право на специальную квартиру и становится в очередь.
2. Далее подается заявление на предоставление непосредственно жилплощади, заключается договор и семья вселяется в квартиру.

Как предоставляется служебная квартира, подробнее рассмотрим далее.

Список документов

Для постановки в очередь – документы для получения служебного жилья:

• паспорта нанимателя и членов его семьи (для детей – свидетельства о рождении);
• свидетельство о браке, разводе;
• справка о составе семьи (домовая книга) с места постоянного проживания;
• трудовой контракт или документ об избрании на должность;
• выписка из ЕГРН о правах заявителя на объекты недвижимости;

Внимание! Если служебное жилье предоставляется из муниципального фонда, понадобится ходатайство работодателя о предоставлении квартиры сотруднику.

Дополнительные документы на служебное жилье понадобятся уже после постановки на учет и для непосредственного получения квартиры. К ним относятся:

• документ о постановке на учет по предыдущему заявлению;
• все остальные документы по списку выше.

Представленные бланки заявлений являются примерными. Администрация населенного пункта или региона, как правило, разрабатывает собственные формы.

Порядок действий

Пошаговый порядок получения служебного помещения:

1. Определяем собственника квартиры. На этом этапе нужно установить, чье решение о вселении предстоит получить и какое ведомство будет подписывать договор. Вариантов несколько. Это администрация населенного пункта, администрация региона, уполномоченный орган власти (министерство, департамент, комитет и т.д.), руководство предприятия. Начать поиск лучше со своего работодателя, который подскажет, куда именно нужно обращаться.

1. Собираем документы. Список, приведенный выше, является примерным. Точный список, подходящий к конкретной ситуации, можно получить у сотрудников компетентного ведомства. С каждого документа нужно сделать копию, а на прием взять пакет с подлинниками и с копиями.

1. После оформления всех справок подаем заявление на постановку в очередь нуждающихся в предоставлении жилплощади. Срок рассмотрения заявления – до 30 дней. В рамках проверки чиновники выявят, действительно ли имеется необходимость в предоставлении служебного жилого помещения. В любом случае заявителю выдается письменный ответ. Отказ можно обжаловать в вышестоящий орган или суд.

1. Получив положительное решение, ожидаем очереди на квартиру. Далее подаем заявление на предоставление непосредственно квартиры. К заявлению прикладываются документы из предыдущего пункта и положительное решение о постановке в очередь. Заявление рассматривается в течение 30 дней. На основании заявления выдается решение о предоставлении жилого помещения и с заявителем заключается договор найма.

1. Заключаем договор найма жилого помещения и вселяемся в квартиру. Если ранее на вселение выдавались ордера, то сейчас их заменили договоры найма. Особенности и образец договора – в следующем пункте.

Внимание! Правила предоставления конкретного жилья могут меняться, укорачиваться или дополняться в зависимости от местного регламента. Например, для получения помещения по должности в коммерческой компании достаточно одного заявления – сразу о выделении помещения.

Заключение договора

Договор найма жилого помещения заключается между собственником и заявителем. В договоре обязательно указываются члены семьи нанимателя, которым предоставляется право пользования квартирой, проживать в ней. Важная особенность – соглашение действует в течение срока трудовой деятельности.

В тексте договора указываются обязанности нанимателя и его семьи:

• содержать помещение в надлежащем виде и использовать строго по назначению;
• вносить платежи по найму, коммунальные услуги и осуществлять косметический ремонт;
• сохранить помещение в первозданном виде и не допускать переустройства, перепланировок.

Текст детально регламентирует основные вопросы взаимодействия собственника и нанимателя.

Расторжение договора

Договор найма помещения расторгается в следующих ситуациях:

• истек срок трудового договора или избрания на должность;
• по соглашению сторон – в любое время;
• по желанию нанимателя – в любое время по письменному заявлению;
• по желанию собственника – только через суд, если наниматель нарушает условия договора.

В любом случае после прекращения договорных отношений квартира передается назад собственнику. Если наниматель отказывается добровольно покинуть помещение – его могут выселить принудительно через суд и далее ФССП.

Кого нельзя выселить

Выселить принудительно из квартиры нельзя:

Военнослужащие

Статус военнослужащих урегулирован подробнее всего по сравнению с другими структурами. Для получения квартиры военнослужащий подает рапорт на имя начальника части, в которую на службу прибыл военнослужащий. К рапорту прилагаются стандартные документы по списку выше плюс документы по службе.

Подробную статью о служебном жилье для военнослужащих с бланками документов мы публиковали .

Общежитие или поднаем

Если квартир в наличии нет, по согласию военнослужащего его семье для проживания может быть предоставлено общежитие из расчета не менее 6 метров на человека.

У военнослужащих также есть возможность воспользоваться вариантом поднайма. За съем жилья служащий по рапорту получит компенсацию из бюджета. Размер следующий:

• столица и СПб – 15 000 рублей;
• города и районные центры – 3 600 рублей;
• иные населенные пункты – 2 700 рублей.

Врачи и учителя

Врачи и учителя – еще одна социально значимая категория сотрудников. Общефедеральной программы распределения жилья для них нет, поэтому обращаться за разъяснениями необходимо:

• в Департамент здравоохранения региона – докторам;
• в Департамент образования региона – учителям.

Как правило, служебное жилье предоставляется в рамках программ развития здравоохранения и образования в субъекте. Распределением помещений также может заниматься Департамент по управлению государственной собственностью, однако конкретные условия разрабатывают профильные ведомства.

РЖД

Некоторым сотрудникам РЖД нужно проживать вблизи от работы – и компания предоставляет им такую возможность.

Порядок предоставления служебного жилья:

1. При заключении трудового договора РЖД дает обязательство предоставить квартиру.
2. На основании договора работник вносится во внутреннюю учетную базу нуждающихся в жилых площадях.
3. Далее имеющиеся в наличии квартиры распределяются между учтенными сотрудниками, заключаются договоры найма.
4. После расторжения договора работник в течение месяца освобождает жилье.

Установлены специальные нормы по предоставлению жилья сотрудникам Железных дорог, которые можно .

Государственные и муниципальные гражданские служащие

Госслужащие получают право на помещение с момента заключения контракта о прохождении службы и назначения на должность. Методические вопросы по распределению помещений решает профильное ведомство. Договор найма подписывает уполномоченный на распоряжение государственной или муниципальной собственностью департамент.

Дополнительно госслужащий может претендовать на единовременную субсидию на приобретение жилья. Она предусмотрена Законом о госслужбе и .

При выходе на пенсию

Жилищный кодекс защищает права пенсионеров, снимающих предоставленное по службе жилье. Даже если договор найма прекратился, выселить пенсионера принудительно не получится.

Для выселения ему обязательно предоставляется другое жилье, которое должно:

• располагаться на той же территории;
• быть благоустроенным;
• соответствовать техническим нормам.

При этом размер альтернативной квартиры законно игнорировать, как отметил Пленум Верховного Суда РФ в п. 42 Постановления от 02.07.2009 N 14. Пенсионеру могут предоставить в обмен меньшую квартиру.

Приватизация служебного жилья

Приватизация возможна только на основании договора социального найма. В отношении служебного жилья заключается другой тип – договор найма жилого помещения, при этом в самом соглашении фигурирует статус квартиры как служебной.

Единственная возможность приватизировать служебное жилье – перевести его из статуса служебных в статус жилья по соцнайму. Это работает для тех ситуаций, когда жилье стоит на балансе муниципалитета, региона или федерации. Необходимо:

1. Получить разрешение собственника.
2. Перевести квартиру в соцнайм.
3. Заключить договор соцнайма.
4. Затем пройти .

Порядок, как расслужебить служебную квартиру Минобороны РФ, не отличается от изложенного выше. Представлять собственника будет Министерство обороны, а решение подписывать начальник войсковой части, в которой служит военный.

Если квартира находится на балансе коммерческой организации, то приватизировать ее практически нереально. Распорядиться собственность компания может по своей воле, однако редко когда фирмы спешат передать своим сотрудникам квадратные метры бесплатно. Судебное обращение также не приведет к решению вопроса, так как ни один закон не дает права сотрудникам коммерческой фирмы приватизировать служебное жилье.

Подробнее о том, как приватизировать служебное жилье, мы .

Предоставление служебного жилья – это социальная гарантия, которая поддерживает сотрудников различных предприятий, госслужащих и чиновников. Для получения жилплощади нужно доказать, что семья нуждается в улучшении жилищных условий, и дождаться решения собственника.

Если у вас остались вопросы по теме статьи – просим задать их нашему дежурному юристу в окно чата.

Будем благодарны за лайк и репост статьи.

Мы благодарим бухгалтера Светлану Костыренко (Республика Коми, г. Усинск) за предложенную тему статьи.

Руководители организаций который год жалуются на дефицит квалифицированных сотрудников. Вот и приходится «выписывать» работников из других регионов и из-за рубежа. А порой еще и предоставлять им жилье, для чего работодатели снимают квартиры или комнаты. Поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.

Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья

Здесь возможны два подхода.

ПОДХОД 1 (безопасный, но не самый выгодный)

Контролирующие органы считают, что расходы на аренду - это оплата труда в натуральной форме, которая образует доход работника. Поэтому обязанность обеспечить работника жильем должна быть прописана в трудовом договоре с ним.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если договор аренды с собственником жилья будет заключен на год или более, то его нужно будет регистрировать в органе Рос-ре-естр ап. 2 ст. 651 ГК РФ .

При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудник аст. 131 ТК РФ . И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лими тст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392 , от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216 , от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671 , от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Хотя однажды суд признал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что расходы были направлены на обеспечение производственного процесса и без них приглашенные издалека сотрудники не смогли бы выполнять свои трудовые обязанности. А также отметил, что нормы ТК не могут регулировать налоговые отношения и довод о 20%-м ограничении неправомерен. Ведь перечень расходов в пользу работника, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открыты мПостановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233 .

Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы должен облагаться НДФ Лподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 ; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983 . Поэтому из денежных доходов работника придется удерживать нало гпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ .

Не забудьте о том, что, оплачивая аренду напрямую собственнику жилья, являющемуся физическим лицом - непредпринимателем, ваша компания в любом случае становится налоговым агентом и в отношении доходов, полученных арендодателем, поэтому должна удержать из них НДФЛп. 5 ст. 3 , пп. 1, 4 ст. 226 , подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 227 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314 .

Подробнее об аренде жилья у физлица мы писали:

Также сумму арендной платы нужно будет включить в базу по страховым взносам. Так как она формирует «натуральный» доход работника, полученный им в рамках трудовых отношени йч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) .

Что касается бухучета, то для отражения операций, связанных с арендой жилья, надо будет сделать следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт
Арендная плата включена в расходы
Удержан НДФЛ с дохода в виде арендной платы из зарплаты работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ из дохода арендодателя - физического лица в виде арендной платы	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68, субсчет «НДФЛ»
Перечислена арендная плата	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы на доход работника в виде арендной платы	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

Но конечно, подход 1 очень неоднозначный. И если вы готовы отстаивать свое мнение перед контролирующими органами, изучайте подход 2.

Его суть заключается в том, что расходы на аренду квартиры - это не оплата труда работника. Но несмотря на это, такие затраты обоснованны и экономически оправданны. Без них работодатель не сможет нормально организовать производственный процесс.

Тогда для целей налогообложения прибыли учесть расходы в виде арендной платы можно в полном объеме в составе прочих расходо вподп. 10 , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010 .

Дохода у работника не возникает, и НДФЛ с него удерживать не надо. Эту точку зрения, кстати, поддерживают и суд ып. 2 Постановления ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010 ; Постановление ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 . При этом однажды суд отметил, что такие арендные платежи совершаются в интересах организации и не связаны с системой оплаты труд аПостановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 .

Страховые взносы начислять не надо все по той же причине: предоставление работнику жилья не является вознаграждением за труд.

ВЫВОД

Если спорить с налоговиками вы не любите и подход 2 применять не готовы, то вам будет проще увеличить сотруднику зарплату на сумму арендного платежа. И пусть он сам платит за свое арендованное жилье. Конечно, с этой суммы придется удерживать НДФЛ и платить страховые взносы, зато не будет проблем с признанием ее в «прибыльных» расходах.

Организация возмещает работнику расходы на аренду

Для того чтобы подтвердить обоснованность расходов на возмещение, у вас должны быть:

• копия договора аренды между работником и собственником жилья;
• копии платежных документов по арендной плате за жилье (например, расписок арендодателя о получении денег).

Кроме того, обязанность возместить работнику арендные расходы должна быть указана в трудовом договоре с ним.

В такой ситуации тоже существует два подхода к тому, как это должно быть отражено в налоговом учете.

ПОДХОД 1 (безопасный, но невыгодный)

Он заключается в том, что такое возмещение не является компенсацией, которую работодатель обязан предоставлять работнику по ТК. А значит, все это - «благотворительность» организации в пользу работника.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Даже если организация будет возмещать работнику расходы на наем жилья в соответствии с трудовым договором, налоговики могут исключить эти суммы из «прибыльных» расходов. Поэтому безопаснее самим арендовать помещения для обеспечения работников жильем.

Тогда возмещаемые работнику расходы на аренду нельзя учесть в уменьшение базы по налогу на прибыл ьп. 29 ст. 270 НК РФ ; п. 1 Письма Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155 ; п. 2 Письма ФНС от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@ .

Сумма возмещения должна облагаться НДФЛ, так как в числе не облагаемых этим налогом выплат такое возмещение не поименован оПисьмо Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789 .

Страховые взносы на сумму возмещения придется начислить, так как оно выплачивается в рамках трудовых отношени йч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 . Однажды к такому выводу пришел и суд, поддержав ФССПостановление 16 ААС от 06.02.2013 № А63-13026/2012 .

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт
Возмещение арендной платы включено в прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Исчислен НДФЛ с суммы возмещения	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Возмещение выплачено работнику	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы на сумму возмещения	91, субсчет «Прочие расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено постоянное налоговое обязательство	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»

ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)

Он противоположен предыдущему подходу: возмещение расходов на аренду жилья - это законодательно установленная компенсация. Ведь в соответствии с ТК РФ при переезде работника в другую местность по согласованию с работодателем последний должен обеспечить сотрудника подъемными в пределах норм, установленных договором. Причем трудовой договор должен быть заключен до переезда работника к месту работ ы