Спустя год после выхода в свет универсального передаточного документа (далее по тексту - УПД), представителями налогового ведомства разработана долгожданная форма универсального корректировочного документа (далее по тексту - УКД). Новая форма представляет собой гибрид корректировочного счета-фактуры и соглашения (уведомления) покупателя об изменениях количества или цены ранее отгруженных товаров (работ, услуг).

Основным недостатком повсеместного применения формы УПД являлось невозможность ее корректировки в случае изменения объемов продаж, цен (тарифов), что не избавляло продавца от необходимости выставления корректировочного счета-фактуры и первичных документов (Письмо ФНС РФ от 24.01.2014 г. №ЕД-4-15/1121@).

И вот спустя год налоговики представили корректировочный документ к УПД (Письмо ФНС РФ от 17.10.2014 г. №ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа», далее по тексту - Письмо ФНС РФ). По мнению налоговиков, применение УКД позволит упростить документооборот в части операций, касающихся изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Сфера применения УКД

• - в качестве первичного учетного документа для подтверждения расходов (в случае заполнения реквизитов, предусмотренных нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, далее по тексту - Закон №402-ФЗ);
• - в качестве документа, дающего право на применение налогового вычета по НДС (в случае заполнения реквизитов, предусмотренных п.5.2, п.6 ст.169 НК РФ, п.13 ст.171 НК РФ, п.10 ст.172 НК РФ).

В Приложении №2 Письма ФНС РФ приведен перечень случаев оформления операций УКД.

УКД может применяться в случаях:

• 1) изменения стоимости ранее произведенной поставки вследствие корректировки цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 2) изменения стоимости ранее произведенной поставки вследствие корректировки количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 3) выявления покупателем расхождений (как в виде недостачи, так и в виде излишков) по количеству и качеству товаров (работ, услуг), имущественных прав без принятия их на учет. При этом документ о расхождениях со стороны продавца не был подписан (составлен покупателем односторонний акт о расхождениях);
• 4) возврата товаров покупателем, не принятых им на учет (Письмо ФНС РФ от 11.04.2012 г. №ЕД-4-3/6103@).

УКД не применяется в случаях:

• 1) возврата товаров покупателем, принятых им на учет (Письмо Минфина РФ от 16.05.2012 г. №03-07-09/56, решение ВАС РФ от 19.05.2011 г. №3943/11).
• 2) допущенной продавцом ошибкой (например, в арифметике, реквизитах) в первоначально выставленных документах (УПД, накладных на отгрузку, счетов-фактур).

В зависимости от статуса УКД порядок оформления документов будет следующим:

Перечень обязательных реквизитов

Поскольку УКД «впитывает» в себя сразу два документа (счет-фактуру и первичный учетный документ), то при его оформлении должны соблюдаться требования к перечню обязательных реквизитов счета-фактуры (для статуса «1») и первичных учетных документов (для статуса «1» или «2»).

В Приложении №4 Письма ФНС РФ приведены показатели, определенные в форме УКД в качестве обязательных.

Так, в УКД должен быть приведен перечень обязательных реквизитов:

• - первичного учетного документа согласно требованиям п.2 ст.9 Закона №402-ФЗ (для статуса «1» или «2»)
• - счета-фактуры согласно требованиям п.5.2, п.6 ст.169 НК РФ, с учетом положения абз.2 п.2 ст.169 НК РФ (для статуса «1»).

Образец УКД представлен ниже:

Порядок отражения УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур

Прежде чем перейти к отражению показателей УКД в книге покупок и продаж, рассмотрим порядок определения даты выставления корректировочного счета-фактуры в составе УКД.

Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры зависит от порядка согласования документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с покупателем:

При этом отсутствие в УКД строки 13 или прочерк в ней, свидетельствует о том, что дата осуществления операции у покупателя совпадает с датой составления документа продавцом (строка 1).

Порядок регистрации УКД у поставщика

Порядок регистрации УКД зависит от следующих факторов:

• 1) характера изменений (увеличение или уменьшение) стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• 2) способа изменений стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (уведомительный характер или требует согласия покупателя).

Для удобства систематизируем возможные варианты в табличной форме.

Наименование документа
		Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором получено согласование покупателя (дата отражена в строке 13 УКД), но в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. Например, дата составления УКД - 19.11.2014 г. (строка 1), дата согласования - 21.01.2015 г. (строка 13). В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 19.11.2014 г.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД.	Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется не ранее даты строки 13 УКД и не ранее даты отражения УКД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. Например, дата составления УКД - 19.11.2014 г. (строка 1), дата согласования - 30.12.2014 г. (строка 13), а дата отражения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - 21.01.2015 г. В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 19.11.2014 г.
	В графу №2 и графу №6 вносится дата строки 1 УКД.	Дата получения согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором получено согласование от покупателя.

Порядок регистрации УКД у покупателя

Теперь рассмотрим порядок отражения УКД в указанных ситуациях у покупателя.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	уведомления покупателя об увеличении стоимости	получения согласования от покупателя об увеличении стоимости
Книга покупок (п.2,п.12 раздела II Приложения №4 к Постановлению №1137).	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. При этом УКД регистрируется в периоде получения его от поставщика. Например, дата составления УКД - 30.12.2014 г. (строка 1), а дата получения и отражения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - 21.01.2015 г. В этом случае УКД регистрируется в I квартале 2015 г., а в графе №5 проставляется дата - 30.12.2014 г.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в том налоговом периоде, в котором покупатель согласился с новой ценой. При этом в графу №5 вносятся дата строки 1 УКД.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (часть II, Приложение №3 к Постановлению №1137).		в графу №2 вносится дата строки 13 УКД, в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.

Наименование документа	Порядок регистрации УКД в случае:
	уведомления покупателя об увеличении стоимости	получения согласования от покупателя об увеличении стоимости
Книга продаж (п.1,п.2 раздела II Приложения №5 к Постановлению №1137).	Дата составления уведомления и дата составления счета-фактуры совпадают, в графу №5 вносится дата строки 1 УКД.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется не ранее даты строки 13 УКД. При этом в графу №5 вносится дата строки 1 УКД. На практике это означает, что если покупатель захочет оттянуть момент восстановления НДС, то он может подписать УКД позже (например, в следующем налоговом периоде).
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (часть I, Приложение №3 к Постановлению №1137).	УКД регистрируется в периоде получения его от поставщика. В графе №2 указывается дата фактического получения УКД, а в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.	Дата согласования и дата составления счета-фактуры могут не совпадать. УКД регистрируется в периоде согласования новой стоимости. Поэтому в графу №2 вносится дата строки 13 УКД, в графу №6 вносится дата строки 1 УКД.

Порядок отражения УКД в налоговом учете для исчисления налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль УКД может являться основанием для корректировки:

• - выручки от реализации товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав у продавца;
• - стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), имущественных прав у покупателя.

Порядок налогового учета у поставщика

Изменение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав влечет за собой корректировку налоговых обязательств по налогу на прибыль.

В Приложении №6 Письма ФНС РФ приведен алгоритм корректировки налоговой базы в случае увеличения или уменьшения стоимости ранее произведенных поставок.

При снижении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства могут быть признаны в периоде изменения стоимости (п.2 ст.54 НК РФ).

При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства не могут быть признаны в периоде изменения стоимости, поскольку нормы п.2 ст.54 НК РФ в этой ситуации не работают (в данном случае имели место недоучтенные доходы, которые привели к недоплате налога на прибыль).

I вариант - увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

II вариант - уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

Порядок налогового учета у покупателя

У покупателя - зеркальная ситуация. При уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав возникает обязанность корректировки налоговой базы за налоговый период, в котором признаны расходы (Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 г. №03-03-06/1/13).

При увеличении стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав налоговые обязательства могут быть признаны в периоде изменения стоимости (п.2 ст.54 НК РФ).

I вариант - увеличение стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав:

II вариант - уменьшение стоимости ранее приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав:

Порядок налогового учета в случае:
уведомления покупателя об уменьшении стоимости	получения согласования от покупателя об уменьшении стоимости
Необходимо скорректировать налоговую базу в налоговом периоде признания расходов. Если речь идет о материальных расходах (п.8 ст.254 НК РФ), то необходимо пересчитать стоимость списанных материалов, сырья в производство. Например, если учетной политикой организации для целей налогообложения используется метод оценки материальных ресурсов по средней стоимости, то при снижении стоимости списанных сырья и материалов корректировка осуществляется с периода оприходования до момента отпуска сырья и материалов в производство (Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 г. №03-03-06/1/137).

Порядок исправления УПД

Напомним, что УПД может применяться как:

• - единый документ, подтверждающий расходы и содержащий реквизиты счета-фактуры (статус «1»);
• - первичный учетный документ (статус «2»).

Сразу отметим, что следует различать понятия «ошибки» и «корректировки».

Внесение корректировок, в первую очередь, связано с изменением объемов продаж или цен (тарифов) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. И в этом случае составляется УКД.

Ошибки представляют собой допущенные неточности, указание неверной информации (например, в наименовании плательщика, адресах, реквизитах договоров, ИНН, КПП) в УПД, которые не затрагивают изменение финансовых показателей поставщика и покупателя.

Порядок исправления таких ошибок в УПД зависит от следующих факторов:

• 1) в какой части допущена ошибка (в показателях счета-фактуры и (или) первичного учетного документа);
• 2) влияния допущенных ошибок на величину налоговых обязательств.

Порядок исправления ошибок в УПД со статусом «1»

В Приложении №7 Письма ФНС РФ рассмотрены три возможные ситуации исправления ошибок в УПД. Для удобства систематизируем механизм исправления ошибок в УПД со статусом «1» в таблице:

Характер ошибок	Ситуация №1:	Ситуация №2:	Ситуация №3:
	влекут отказ в вычете НДС	допущенные ошибки относятся к показателям счета-фактуры (не влекут отказ в вычете НДС ) и к первичному учетному документу.	допущенные ошибки относятся к первичному учетному документу.
Алгоритм исправления ошибок	4)подписать новый УПД в том же порядке, что и «старый»; 5)указать статус документа «1».	1)составить новый экземпляр УПД, в который перенести из предыдущего УПД показатели строки 1; 2)заполнить строку 1а, указав порядковый номер исправления и дату; 3)перенести (дополнить) верную информацию из предыдущего УПД; 4)указать статус документа «2». Поскольку изменения не затрагивают часть, касающуюся НДС, то подписи руководителя и главного бухгалтера не требуются.	Ошибка может быть исправлена 2 способами: 1 способ - как в ситуации №2; 2 способ - не составлять новый УПД, а исправить «старый» в порядке, предусмотренном «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утв. Минфином СССР от 29.07.1983 г. №105. В этом случае: -зачеркиваются неправильные записи (текст, сумма) и над ними проставляются правильные записи; -заверяются исправления подписью исполнителя, проставляется дата.

Порядок исправления ошибок в УПД со статусом «2»

В случае, если ошибка допущена только в первичном учетном документе, то порядок исправления ошибки будет аналогичен порядку, приведенному для ситуации №3 (любым из двух способов).

Однако не исключена ситуация, при которой возникает обязанность выставить счет-фактуру (например, при ошибочном признании операции в качестве необлагаемой НДС на основании ст.147, 148, 149 НК РФ). В таких случаях ошибка исправляется в следующем порядке:

• 1) исправляется «старый» экземпляр либо выписывается новый экземпляр УПД (в порядке, приведенном для ситуации №3);
• 2) отдельно выставляется счет-фактура.

Порядок исправления ошибок в УКД

Порядок исправления ошибок в УКД Письмом ФНС РФ специально не рассматривается. Но здесь уместно использовать тот же принцип, который действует при исправлении ошибок в УПД.

В том случае если ошибка допущена только при составлении УКД (например, неверно указаны реквизиты счета-фактуры и (или) первичного учетного документа), порядок ее исправления будет аналогичен порядку, приведенному для УПД (в зависимости от статуса документа).

Однако на практике не исключены ситуации, при которых допущенные ошибки в УКД «тянутся» из УПД. В этом случае исправлению подлежат оба документа, причем в зависимости от характера ошибок, алгоритм исправления может быть разным.

Так, если в УПД со статусом «1» ошибка затрагивает показатели первичного учетного документа, то исправлению подлежит именно эта часть (по алгоритму, приведенному в ситуации №3). При составлении нового УПД, статус документа поменяется с «1» на «2». Вместе с тем, в УКД может быть допущена иная ошибка, препятствующая вычету НДС, например, указан неверный ИНН покупателя. При составлении нового УКД статус документа останется прежним («1»).

Подводя итоги, отметим, что появление УКД с четко прописанными правилами, значительно упростит документооборот между контрагентами, сократив издержки на излишние бумажные формы.

В том случае, если поставщики примут решение применять УКД (по форме, рекомендованной налоговым ведомством либо самостоятельно разработанной), данный факт необходимо закрепить в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

• корректировочные счета-фактуры (корректировки)
• исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Создание универсального корректировочного документа было необходимым шагом, который позволил решить вопрос о порядке корректировки показателей, отраженных в универсальном передаточном документе, в случае изменения стоимости товаров. В конце 2014 года чиновники обнародовали разработанную ими на основе корректировочного счета-фактуры форму комплексного документа, который назвали "универсальный корректировочный документ" (приложение № 1 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ (далее - Письмо ФНС)). В статье мы расскажем о том, когда и как его следует заполнять .

В 2013 году применение унифицированных форм первичных документов стало необязательным. В том же году ФНС России предложила форму комплексного документа (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@), соединяющего в себе функции "первички" и функции счета-фактуры. Документ получил название универсального передаточного документа (далее - УПД).

Для дальнейшего широкого использования универсального передаточного документа необходимым шагом стало создание универсального корректировочного документа (далее - УКД), который позволил решить вопрос о порядке корректировки показателей, отраженных в универсальном передаточном документе, в случае изменения стоимости товаров.

Как и форма предложенного ранее УПД, бланк УКД носит рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщики могут:

• не применять универсальный корректировочный документ, а по-прежнему заполнять два отдельных документа - корректировочный счет-фактуру и соглашение об изменении стоимости отгрузки;
• использовать самостоятельно разработанную форму документа, объединяющего показатели корректировочного счета-фактуры и соглашения об изменении стоимости отгрузки.

Для тех, кто решит воспользоваться в своей работе рекомендуемой ФНС России формой универсального корректировочного документа, и тех, кто уже получает такой документ от своих поставщиков, будет полезно узнать особенности заполнения этого документа.

Но сначала разберемся, в каких именно случаях компании могут использовать этот новый универсальный документ.

Как применять универсальный корректировочный документ

Если коротко: форма УКД может применяться во всех случаях, когда возникает обязанность по составлению корректировочного счета-фактуры. В частности, при изменении цены товаров (работ, услуг) задним числом и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем здесь речь идет о тех ситуациях, когда предложение о таких изменениях исходит от продавца и требует (или не требует) согласия покупателя.

Форму универсального корректировочного документа можно использовать и для документирования продавцом согласия с претензией покупателя, если последний выявил расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг) при их приемке (без постановки на учет), и документ о расхождениях представителем продавца при этом не подписывался (односторонний акт о расхождениях).

В Письме ФНС также даны разъяснения по поводу того, когда универсальный корректировочный документ составлять не нужно. Например, универсальный корректировочный документ не оформляется во всех случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет. Объясняется это тем, что при возврате товаров установлен специальный порядок вычетов (п. 5 ст. 171 НК РФ), для которого наличие корректировочного счета-фактуры не требуется. Не предназначена форма УКД и для использования в ситуациях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку.

Функции универсального корректировочного документа

Универсальный корректировочный документ сочетает в себе по сути два документа: корректировочный счет-фактуру и документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее произведенной отгрузки.

Таким образом, использование в работе УКД призвано упростить работу бухгалтерам компаний-поставщиков, которым вместо двух документов будет достаточно заполнить всего один - универсальный корректировочный документ. При этом не важно, был ли оформлен универсальный передаточный документ (УПД) по самой отгрузке. Иначе говоря, допускается ситуация, когда на саму отгрузку продавец оформляет товарную накладную и счет-фактуру, а при изменении стоимости этой отгрузки оформляется УКД.

Кроме того, применение УКД позволит подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Заполнение УКД

Перейдем непосредственно к особенностям заполнения универсального коррестировочного документа. В левом верхнем углу УКД содержится поле "Статус". В это поле можно вписать цифру 1 или 2. В зависимости от присвоенного статуса меняется и назначение УКД.

Статус "1" указывается в том случае, когда универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве и первичного учетного документа, и корректировочного счета-фактуры. При статусе "2" УКД может использоваться в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей. В таком случае не заполняются показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры (или в соответствующих полях ставятся прочерки). Например:

• "к счету-фактуре (счетам-фактурам) № ... от..., с учетом исправления № ... от..." (строка 1б);
• "В том числе сумма акциза" (графа 6);
• "Налоговая ставка" (графа 7).

Следовательно, универсальный корректировочный документ могут применять и те организации, которые не являются плательщиками НДС (к примеру, применяющие спецрежимы и использующие освобождение на основании ст. 145 Налогового кодекса). Оформление ими формы УКД не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом у таких организаций в показателях граф 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога" значений не будет.

Надо отметить, что статус документа носит лишь информационный характер. Если бухгалтер по ошибке поставит статус "2" вместо "1", но при этом заполнит все поля УКД, то такая ошибка не повлечет негативных налоговых последствий ни для продавца, ни для покупателя.

Форма универсального корректировочного документа

Визуально форма универсального корректировочного документа делится на две части. Первая часть полностью дублирует форму корректировочного счета-фактуры и обведена жирной линией. Вторая часть относится к первичному учетному документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Соответственно, если компания является плательщиком НДС, при оформлении УКД этому документу присваивается статус "1" и заполняются обе части. Если же компания, к примеру, находится на "упрощенке", то в УКД ставится статус "2" и первая часть (форма корректировочного счета-фактуры) заполняется выборочно, вторая - полностью.

В этой статье мы не будем рассматривать особенности и правила заполнения той части УКД, что дублирует собой форму корректировочного счета-фактуры, а рассмотрим показатели некоторых строк, которые расположены ниже.

Итак, сразу под жирной линией, отделяющей корректировочный счет-фактуру, находится строка 5 "К передаточным (отгрузочным) документам". Эта строка позволяет включать в документ информацию, которая дает возможность идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров, стоимость которых подлежит изменению. Например, это может быть дата и номер товарной накладной, которая составлялась ранее при отгрузке товаров, стоимость которых теперь меняется. Показатель данной строки не относится к обязательным реквизитам, поэтому бухгалтер может оставить ее пустой.

Следующая строка предназначена для отражения реквизитов документа, являющегося основанием для изменения стоимости товаров (работ, услуг). Например, это может быть договор, соглашение, акт об установленном расхождении по результатам приемки ценностей и т.п. Так же, как и предыдущий показатель, этот реквизит не является обязательным.

Если имеется дополнительная информация об изменении стоимости, то для ее отражения есть строка 7 "Иные сведения". Там, в частности, может быть приведена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом чего явилось предоставление скидки.

Подписание УКД и проставление печатей

В первой части универсального корректировочного документа, дублирующей корректировочный счет-фактуру, предусмотрены подписи руководителя организации (или уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или уполномоченного лица). Если УКД оформляется индивидуальным предпринимателем, то, соответственно, проставляется подпись ИП.

Подписи в этих строках должны проставляться обязательно в том случае, если УКД присвоен статус "1". Таково требование пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса, предъявляемое к заполнению корректировочных счетов-фактур.

Если же планируется использовать универсальный корректировочный документ только как первичный документ (со статусом "2"), то проставлять подписи в первой части не нужно. В этом случае подписи сторон достаточно проставить в нижней части универсального корректировочного документа.

Обращаем внимание, что формой УКД предусмотрено место для проставления печатей (со стороны продавца и покупателя). Однако печать не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. Поэтому отсутствие печати не является препятствием ни для вычета НДС, ни для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль. В то же время если проставить печать, то полное наименование продавца и покупателя (строки 11 и 15 формы УКД) можно не заполнять.

Даты составления универсального корректировочного документа

В форме универсального корректировочного документа предусмотрены две даты, которые влияют на момент отражения корректировки в книге продаж и книге покупок у продавца и у покупателя. Так, в начале документа проставляется дата составления УКД (строка 1). А в нижней правой части УКД предусмотрена строка для отражения даты выражения покупателем согласия на полученное от продавца предложение изменить стоимость или дата получения уведомления от продавца об изменении стоимости (строка 13). При этом дата, указанная в строке 13, не может быть ранее даты составления УКД, приведенной в строке 1.

Если в договоре с покупателем условие об изменении стоимости изначально не было согласовано, то очевидно, что от покупателя требуется согласие на изменение стоимости. Поэтому покупатель, получив УКД, в строке 13 укажет дату такого согласия.

Если согласия покупателя на изменение стоимости не требуется (например, когда возможность изменения цены изначально была оговорена в договоре), то в строке 13 покупатель поставит дату уведомления, то есть дату получения им УКД.

Заполнение строки 13 не является обязательным, но чиновники рекомендуют его заполнять, аргументируя тем, что это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений. На наш взгляд, есть аргумент более весомый. Дело в том, что по этой дате определяется момент отражения корректировок в книге продаж или книге покупок у продавца и у покупателя. Например, если продавец уменьшает стоимость ранее произведенной отгрузки и при этом изменение стоимости он обязан согласовать с покупателем, то сумму такой корректировки он отразит в книге покупок на дату, которую покупатель проставит в строке 13 УКД.

ПРИМЕР
Компания "Премьер" 22.12.2014 отгрузила в адрес компании "Радуга" 500 мешков цемента по цене 250 руб. общей стоимостью 147 500 руб. (в т.ч. НДС - 22 500 руб.).
При приемке 23.12.2014 было установлено, что из общего количества 12 мешков цемента непригодны к использованию. В связи с этим "Радуга" составила односторонний акт об установленном расхождении и в этот же день направила в адрес "Премьера" претензию. 24 декабря акт и претензия были приняты продавцом, и он оформил универсальный корректировочный документ (см. образец ниже).

Образец оформления универсального корректировочного документа

Стоимость товаров уменьшилась на 3540 руб. (в т.ч. НДС - 540 руб.). Это изменение компания "Премьер" отразила в книге покупок 24.12.2014 - на дату, указанную покупателем в строке 13 УКД.

Важное в статье:

• -
• - Заполнение универсального корректировочного документа (УКД)
• - Как регистрировать универсальный корректировочный документ (УКД)
• - Как исправить УКД

Форма универсального корректировочного документа (УКД)

Форма универсального корректировочного документа (УКД) приведена в письме ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86. Она рекомендательная, поэтому налоговики не вправе требовать от компаний, чтобы при изменении стоимости они обязательно составляли именно УКД. Такой запрет прямо предусмотрен в названном письме, которое является для инспекторов обязательным.

Важная деталь

УПД выставляют при отгрузке. УКД — при изменении стоимости уже отгруженного товара. А исправленный УПД или УКД — чтобы исправить ошибку.

Вместо универсального корректировочного документа (УКД) стороны сделки, как и прежде, вправе оформлять обычные корректировочные счета-фактуры. Причем независимо от того, какой документ был выписан при отгрузке: УПД или обычный счет-фактура и отдельно первичка. В обоих случаях у вас есть выбор: при изменении стоимости вы теперь можете выдать УКД, а можете оформить корректировочный счет-фактуру и отдельно скорректировать первичку, например, актом на скидку. Как вам будет удобно. В этой статье мы привели образец заполнения универсального корректировочного документа (УКД) и отметили на нем опасные реквизиты, из-за ошибок в которых можно лишиться вычета и расходов.

Важная деталь

Изменение стоимости товаров теперь можно оформить УКД, а можно корректировочным счетом-фактурой и первичкой (например, актом на скидку).

Заполнение универсального корректировочного документа (УКД)

УКД выставляет поставщик, чтобы изменить стоимость реализованных товаров, работ или услуг по договоренности с покупателем. Стоимость может стать больше или меньше первоначальной из-за увеличения или уменьшения цены либо количества товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Самые частые примеры — поставщик предоставил скидку или покупатель выявил недопоставку.

Раньше в таких случаях требовалось сначала оформить первичный документ, который подтверждает согласие покупателя или его уведомление с изменением стоимости товаров. Затем в течение пяти календарных дней после составления этого документа поставщик оформлял корректировочный счет-фактуру. Теперь же вместо первичного документа на изменение стоимости и корректировочного счета-фактуры можно использовать УКД.

УКД — это не только корректировочный счет-фактура, но и первичка на изменение стоимости товаров. И в некоторых ситуациях на основании этого документа компания будет списывать расходы в налоговом учете. Например, поставщик по УКД включит в расходы скидку, предоставленную покупателю. А покупатель учтет расходы, если продавец по какой-то причине увеличит стоимость уже отгруженных товаров. Чтобы защитить расходы, безопаснее сейчас утвердить бланк УКД в приказе и установить дату, с которой вы будете его применять (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В дальнейшем в учетной политике на 2015 год можно включить универсальный корректировочный документ в перечень первички, которую применяет компания. Иначе есть риск, что на проверке налоговики посчитают расходы неподтвержденными и доначислят налог на прибыль.

А еще желательно согласовать с покупателем, что вы будете выставлять им УКД. Для этого можно подписать дополнительное соглашение к договору о том, что поставщик с определенной даты оформляет изменение стоимости товара именно этим документом. Иначе не исключено, что какие-то клиенты будут настаивать, чтобы продавец оформлял корректировочный счет-фактуру и отдельный первичный документ на изменение стоимости.

Перечислим распространенные ситуации, в которых поставщик вправе выписать УКД.

Поставщик предоставил скидку на отгруженный товар

Чаще всего компании корректируют стоимость отгруженных товаров, если предоставляют покупателям скидки. В этом случае компании обычно составляют первичный документ на изменение стоимости, например дополнительное соглашение к договору или письмо поставщика о скидке, и корректировочный счет-фактуру. Эти документы можно заменить одним — универсальным корректировочным.

Осторожно!

Налоговики могут оштрафовать поставщика на 10 000 или 30 000 руб., если он не выставит на скидку ни УКД, ни корректировочный счет-фактуру (ст. 120 НК РФ).

Иногда покупатель получает скидку еще до того, как продавец выписал отгрузочный счет-фактуру. Тогда поставщик может выставить этот документ уже с учетом уменьшения стоимости товаров. Поэтому составлять УКД или корректировочный счет-фактуру в данном случае не нужно (письмо Минфина России от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089).

Поставщик недопоставил товар или поставил лишнее

Поставщик уточнит стоимость отгруженных товаров, если покупатель выявит недостачу или излишки продукции, которые он согласен принять. В этом случае покупатель оформляет акт о расхождениях в количестве товаров, например, по форме № ТОРГ-2. Если клиент составил такой акт в одностороннем порядке, то продавец может выставить УКД, чтобы скорректировать стоимость поставленных товаров (приложение № 2 к письму № ММВ-20-15/86).

Возможно, в оформлении акта участвовал представитель поставщика. Тогда оформлять УКД не нужно. Ведь на акте будут подписи поставщика и покупателя. Значит, уточнение количества товаров согласовано и составлять дополнительный документ на изменение стоимости не требуется. Продавцу надо выписать только корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100).

Покупатель вернул товары

При возврате поставщику и покупателю нужно скорректировать расчет НДС и налога на прибыль. Какой документ нужно при этом оформить, зависит от трех условий:

• - какой режим налогообложения применяет покупатель — общий или специальный (упрощенка, ЕНВД);
• - возвращает клиент товары, принятые на учет или пока еще не принятые;
• - стороны оформили односторонний или двусторонний акт о некачественном товаре.

В письме № ММВ-20-15/86 чиновники подробно разъяснили, какой документ и при каких обстоятельствах оформлять — корректировочный счет-фактуру или УКД. Мы привели все выводы в таблице ниже.

Какие документы оформлять при возврате товаров

Ситуация	Какой документ выставит поставщик при изменении стоимости товара
Покупатель вернул часть товаров, не принятых к учету. Стороны оформили двусторонний акт о браке	Поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру. УКД, по мнению ФНС, составлять не стоит, поскольку первичная часть будет дублировать акт. Нет смысла оформлять на одну операцию две первички
Покупатель вернул часть товаров, не принятых к учету. И составил односторонний акт о качестве товаров, например, по форме № ТОРГ-2	Поставщик может по выбору оформить корректировочный счет-фактуру или УКД. В одностороннем акте нет подписи продавца, поэтому первичка не задвоится
Покупатель вернул всю партию товаров, не принятых на учет	Составлять корректировочный счет-фактуру или УКД не требуется. Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров на основании первоначального счета-фактуры на отгрузку или УПД. При этом возврат может быть оформлен любым документом, например актом по форме № ТОРГ-2
Покупатель вернул часть товаров, принятых на учет. Стороны оформили двусторонний документ, например соглашение о возврате товаров	2. Покупатель на спецрежиме. Поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Ведь компании на упрощенке не платят НДС и не имеют права составить счет-фактуру на возвращаемые товары
Покупатель вернул часть товаров, принятых на учет. И составил односторонний документ о возврате товаров, например акт о недостатках качества товаров	1. Покупатель на общем режиме. Поставщик не должен выписывать корректировочный счет-фактуру или УКД. Но покупатель должен выставить отгрузочный счет-фактуру либо УПД на стоимость возвращенных товаров. 2. Покупатель на спецрежиме. Поставщик может по выбору составить корректировочный счет-фактуру или УКД
Покупатель вернул все товары, принятые на учет	1. Покупатель на общем режиме. Поставщик не должен выписывать корректировочный счет-фактуру или УКД. В данном случае покупатель должен выставить продавцу отгрузочный счет-фактуру либо УПД на стоимость возвращенных товаров. 2. Покупатель на спецрежиме. Поставщик вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры на отгрузку или УПД. Составлять корректировочный счет-фактуру или УКД не требуется

Как заполнять универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом 1

Если УКД заменяет одновременно корректировочный счет-фактуру и первичный документ, то в поле «Статус» нужно указать значение 1. Налоговики разъяснили, что этот реквизит носит информационный характер. Поэтому если поставщик не укажет статус или заполнит его неправильно, то покупатель может принять документ к учету при условии, что другие показатели заполнены правильно.

! — так выделены реквизиты, из-за ошибок в которых налоговики могут отказать компании в вычете НДС.

! Реквизиты корректировочного счета-фактуры (строки 1-4, графы 1-9). Данные показатели нужно заполнять в порядке, действующем для корректировочных счетов-фактур. Но есть и некоторые особенности.

В строке 1 надо указать номер и дату универсального корректировочного документа. О том, как присваивать номер корректировочным документам, в письме № ММВ-20-15/86 не сказано. Но в правилах заполнения корректировочного счета-фактуры прописано требование вести единую нумерацию счетов-фактур (п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому универсальный корректировочный документ нужно нумеровать вместе со всеми счетами-фактурами по хронологии.

Например, поставщик 2 декабря выставил счет-фактуру на отгрузку № 55, на другую партию товаров — универсальный передаточный документ, затем УКД на изменение стоимости продукции, отгруженной в ноябре. В этом случае УПД поставщик присвоит номер 56, а УКД — 57.

За неверную нумерацию счетов-фактур штрафов не установлено. Однако если компания будет нумеровать счета-фактуры, УПД и УКД отдельно, претензии инспекторов не исключены. Например, иногда налоговики снимают вычеты по документам поставщика с одинаковыми номерами.

В строке 1б нужно привести дату и номер документа, которым оформлялась отгрузка. Если это был УПД, то его дату и номер нужно написать в строке 1б и продублировать в строке 5. Если отгрузка была оформлена обычным счетом-фактурой и отдельной накладной, то в строке 1б вы напишете дату и номер первоначального счета-фактуры, а в строке 5 — аналогичные реквизиты накладной.

Важная деталь

В УКД не нужно перечислять все товары из отгрузочного счета-фактуры или УПД. Достаточно указать только данные по товару, стоимость которого после отгрузки изменилась.

Поставщик вправе составить УКД, относящийся сразу к нескольким отгрузочным документам. Например, если предоставляет скидку по всем партиям товаров, отгруженным покупателю в течение квартала. Хотя в разъяснениях чиновников это не указано, но законодательство разрешает составлять единые корректировочные счета-фактуры (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Графы, А, Б. В графе, А можно указать номер строки, чтобы было удобно определять, по каким товарам изменилась стоимость. Например, в УПД фигурируют несколько позиций товаров. Поставщик предоставил скидку на продукцию, которая приведена в строке 5 УПД. В графе, А корректировочного документа поставщик может поставить 5. Либо можно просто пронумеровать позиции УКД.

В графе Б продавец может привести код товара, работы или услуги, который был проставлен в универсальном передаточном документе или накладной. Например, артикул товаров или коды ОКВЭД (ОКУН) по работам или услугам.

«К передаточным (отгрузочным) документам» (строка 5). В этом реквизите поставщик может отразить дату и номер первичного документа на реализацию товаров, работ, услуг, например универсального передаточного документа или товарной накладной. Хотя если компания выписывала на отгрузку УПД, то его реквизиты будут указаны в строке 1б. Поэтому в строке 5 их дублировать необязательно.

«Основание изменения стоимости» (строка 6). В УКД можно также указать реквизиты договора, в котором прописаны основания изменения стоимости. Скажем, условие о том, что покупатель получает право на скидку при приобретении товаров на сумму более 500 000 руб. Или, например, реквизиты акта о расхождении в количестве и качестве товаров, в котором зафиксирована недопоставка продукции.

«Иные сведения» (строка 7). Поставщик может привести в этой строке УКД дополнительные сведения об изменении стоимости товаров. Например, объем закупленной покупателем продукции, который дает право на скидку. Другой пример — можно указать, какие действия покупатель должен сделать с некачественными товарами. Например, непринятые товары подлежат возврату поставщику.

! «Предлагаю изменить стоимость» (строка 8), «Уведомляю об изменении стоимости» (строка 9), «С изменением стоимости согласен» (строка 12).

Порядок заполнения этих реквизитов УКД зависит от условий договора (см. схему ниже). Возможно две ситуации.

Первая. Изменение стоимости товаров согласно договору нужно оформлять двусторонним документом. Например, в договоре установлена фиксированная цена товаров. Но затем поставщик решил предоставить скидку. Или, наоборот, повысить стоимость товаров, работ или услуг. То есть компании изменяют цену товаров после того, как договор заключен (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Важная деталь

Строку 8 УКД поставщик должен заполнить, когда для изменения цены необходимо дополнительное согласие покупателя. А строку 9 — когда достаточно одностороннего уведомления.

Тогда поставщик заполняет строку 8. В этом реквизите нужно поставить подпись с расшифровкой и указать должность работника, который уполномочен действовать от поставщика, к примеру, вправе корректировать цены.

Покупатель должен подтвердить корректировку стоимости. Для этого в строке 12 нужно поставить подпись с расшифровкой и должность сотрудника, который вправе согласовывать стоимость.

Вторая ситуация. Компании заранее согласовали в договоре возможность изменения стоимости товаров. Например, в договоре сказано, что поставщик предоставляет клиенту скидку при определенных условиях. При этом поставщику достаточно уведомить покупателя об изменении стоимости. В этом случае в строке 9 УКД надо указать должность работника, действующего от имени поставщика, и поставить подпись с расшифровкой. Покупателю не нужно заполнять строку 12.

! «Ответственный компании-поставщика за оформление изменения стоимости товаров» (строка 10). В этом реквизите должны быть должность и подпись с расшифровкой работника поставщика, который уполномочен оформлять документы на изменение стоимости товаров. Если это тот же работник, который заверил УКД в других реквизитах («руководитель организации»,«главный бухгалтер», строка 8 или 9), то в строке 10 достаточно указать должность и Ф.И.О.

! «Наименование поставщика» (строка 11). Эту строку можно не заполнять, если в документе проставлена печать с полным названием продавца.

«Дата» (строка 13). Налоговики рекомендуют заполнять этот реквизит. Это позволит исключить споры по поводу того, в каком периоде учитывать универсальный корректировочный документ при расчете налогов. В зависимости от условий договора покупатель корректирует расчет НДС на дату согласования стоимости или в периоде получения УКД. Эту дату покупатель указывает в строке 13.

Если поставщик должен согласовывать изменение стоимости (в УКД заполнена строка 8), то нужно указать дату, когда покупатель подтвердил эту корректировку. Если продавец уведомляет об изменении стоимости (заполнена строка 9), то в строке 13 покупатель фиксирует дату, когда получил УКД.

Если этот реквизит не заполнен, будет считаться, что клиент согласовал изменение стоимости товаров на дату составления документа, указанную в строке 1. А дату получения УКД можно подтвердить другими документами, например журналом учета входящей корреспонденции.

! «Ответственный покупателя за оформление изменения стоимости» (строка 14). Данный реквизит обязателен, если поставщик согласовывает с клиентом корректировку стоимости (то есть заполнена строка 8). Тогда в строке 14 документ заверяет работник, который оформляет изменение стоимости со стороны покупателя. Если УКД оформляет тот же сотрудник, который подписал документ в строке 12, то можно указать только его должность и Ф.И.О.

Важная деталь

Покупатель должен заполнить строку 14 УКД, если поставщик согласовывает изменение стоимости товаров.

Если поставщик уведомляет о корректировке стоимости товаров (в УКД заполнена строка 9), то покупателю согласно рекомендациям налоговиков тоже лучше заверить документ в строке 14. Ведь корректировка стоимости товаров означает изменение задолженности компании перед поставщиком, которую необходимо отразить в учете. А для этого нужен первичный документ. Таким первичным документом, аналогичным бухгалтерской справке, будет УКД, подписанный ответственным работником покупателя.

! «Наименование покупателя» (строка 15). Название компании-покупателя нужно указывать, если поставщик согласовывает корректировку стоимости товаров. Также согласно рекомендациям налоговиков это можно сделать и в том случае, если поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости, чтобы использовать корректировочный документ в качестве первички для бухучета. Строку 15 можно не заполнять, если в универсальном корректировочном документе проставлена печать с наименованием покупателя.

Важная деталь

На УКД ставить печать поставщика и покупателя необязательно.

Печати. На УКД печать необязательна. Из разъяснений налоговиков следует, что покупатель может поставить печать, если изменение стоимости нужно согласовать (в УКД заполнены строки 8 и 12). Если же в УКД заполнена строка 9, покупателю печать ставить не нужно.

Также надо учитывать условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. Возможно, в договоре прописано, что документы об изменении стоимости товаров требуется заверять печатью. Тогда нужно поставить печати поставщика и покупателя на корректировочном документе.

Пример: Как заполнить универсальный корректировочный документ

ООО «Торгснаб» в сентябре отгрузило покупателю ООО «Сбытсервис» товары стоимостью 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Бухгалтер ООО «Торгснаб» оформил на отгрузку универсальный передаточный документ. В декабре компания утвердила положение о скидках покупателям. На основании этого документа компания предоставила данному клиенту скидку. Бухгалтер выписал покупателю универсальный корректировочный документ на сумму скидки. В договоре возможность изменения цены товаров не предусмотрена, поэтому поставщик заполнил строку 8 корректировочного документа. Покупатель поставил подпись в строке 12. Образец заполненного УКД приведен выше.

Как заполнять УКД со статусом 2

Можно использовать УКД только в качестве первичного документа на изменение стоимости товаров. Например, если поставщик применяет спецрежим. Тогда в поле «Статус» приведите значение 2. При этом налоговики рекомендуют заполнить такие реквизиты:

• - названия поставщика и покупателя (строки 2, 3);
• - данные о валюте (строка 4);
• - наименования товаров, работ или услуг (графа 1);
• - код или условное обозначение единицы измерения (графы 2, 2а);
• - количество товаров, цена, стоимость (графы 3, 4, 9).

Дополнительно можно привести и другие данные, например ИНН/КПП, адрес поставщика и покупателя в строках 2а, 2б, 3а, 3б. Номер УКД надо присваивать согласно общей хронологии нумерации корректировочных документов.

Реквизиты, которые относятся исключительно к корректировочному счету-фактуре, заполнять не нужно: «к счету-фактуре № … от …» (строка 1б), «сумма акциза» (графа 6), «налоговая ставка» (графа 7), «сумма налога» (графа 8). Если же компания укажет ставку и сумму НДС, то этот налог нужно будет уплатить в бюджет.

Поскольку поставщик не заполняет строку 1б, то в строке 5 необходимо указать реквизиты УПД, товарной накладной или другого первичного документа, показатели которого компания корректирует.

Как регистрировать универсальный корректировочный документ (УКД)

Учет универсального корректировочного документа для целей НДС зависит от того, уменьшается или увеличивается стоимость товаров.

Учет у поставщика

Если стоимость товаров уменьшилась, поставщик может заявить вычет НДС (п. 10 ст. 172 НК РФ). Для этого универсальный корректировочный документ нужно зарегистрировать в книге покупок.

Если согласно договору достаточно уведомить клиента об изменении стоимости, то считается, что продавец выставил УКД на дату его составления, указанную в строке 1. Поэтому документ надо зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок на дату строки 1. Эту дату нужно указать в графах 2 и 6 части 1 журнала учета, а также в графе 5 книги покупок.

Возможно, изменение стоимости требуется согласовывать с покупателем. Тогда корректировочный документ выставлен на дату, которую покупатель указал в строке 13 УКД (приложение № 5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86). На эту дату документ надо отразить в книге покупок и журнале учета.

В части 2 журнала учета корректировочный документ в данном случае регистрировать не нужно (п. 9 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

При увеличении стоимости продавец доначисляет налог (п. 10 ст. 154 НК РФ). В данном случае УКД надо отразить в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактур. Если поставщик уведомляет покупателя об изменении стоимости, то УКД необходимо зарегистрировать на дату строки 1. Если продавец согласовывает корректировку стоимости с клиентом, то УКД нужно отразить в книге продаж и журнале учета счетов-фактур на дату строки 13.

Учет у покупателя

Если стоимость товаров снизилась, покупатель должен восстановить налог (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого нужно отразить УКД в книге продаж и части 2 журнала учета счетов-фактур.

Важная деталь

Покупателю нужно зарегистрировать УКД в книге продаж, если поставщик предоставил скидку.

Если поставщик уведомляет об изменении стоимости, то зарегистрировать УКД нужно в периоде, когда покупатель получил этот документ. Дату поступления УКД желательно фиксировать в строке 13. При этом в графе 6 части 2 журнала учета счетов-фактур и графе 5 книги продаж покупатель указывает дату строки 1.

Возможно, согласно условиям договора поставщик должен согласовать изменение стоимости товаров. Тогда покупатель учитывает УКД на дату, когда согласовал корректировку стоимости, указанную в строке 13. Эту дату покупатель приводит в графе 2 части 2 журнала учета счетов-фактур.

Когда поставщик увеличивает стоимость товаров, покупатель принимает к вычету дополнительную сумму НДС (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поэтому корректировочный документ необходимо зарегистрировать в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур. Если поставщик уведомляет о корректировке стоимости, УКД нужно отразить на дату получения этого документа. Если же компании согласуют изменение стоимости, то на дату строки 13.

Добавим, что нередко поставщики не выставляют покупателям исправленные или корректировочные счета-фактуры. Как быть, если продавец не выписал такие документы, вы можете прочитать ниже.

Когда покупателю не нужны ни УКД, ни корректировочный счет-фактура

Некоторые покупатели требуют прописать в договоре обязанность поставщика выставлять корректировочные и исправленные счета-фактуры, а также установить штраф за их задержку. В то же время есть случаи, когда покупатель может вполне справиться без этих документов.

1. Если поставщик предоставил скидку, то для покупателя корректировочный счет-фактура необязателен. НДС нужно восстановить с суммы скидки на основании первички на изменение стоимости товаров (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Значит, в книге продаж можно зарегистрировать любой документ, подтверждающий согласие или уведомление покупателя о новой стоимости товаров. Это может быть, например, письмо поставщика, в котором указана сумма скидки, дополнительное соглашение к договору поставки, протокол согласования цен.

2. Если покупатель выявил недопоставку или брак при приемке товаров , корректировочный счет-фактура также не нужен. Ведь принять НДС к вычету можно только по фактически поступившим либо качественным товарам. Поэтому в книге покупок нужно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру на стоимость товаров, поставленных на учет (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).

Как исправить УКД

Универсальный корректировочный документ можно исправлять по тем же правилам, которые действуют для УПД (приложение № 7 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86).

Если ошибка относится к реквизитам корректировочного счета-фактуры и является существенной, то есть мешает определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС, нужно составить новые экземпляры УКД с правильными данными. При этом в строке 1а поставщик указывает дату и номер исправления (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если недочет в показателях корректировочного счета-фактуры относится к несущественным, то продавец может не исправлять УКД. Либо выписать экземпляры корректировочного документа со статусом 2, в которых можно не ставить подписи руководителя и главного бухгалтера.

Ошибки в реквизитах первички можно исправлять двумя способами. Первый — так же, как несущественные ошибки в показателях корректировочного счета-фактуры. Второй — зачеркнуть неверные данные, указать правильные, дату исправления и поставить подписи ответственных работников (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В таком порядке исправляют и недочеты в корректировочном документе со статусом 2.

Если ошибка в УКД перекочевала из УПД, то тогда поставщик должен исправить оба документа.

Исправленный экземпляр УПД повторно не подписывайте у руководителя и главбуха (поскольку составление исправленного экземпляра УПД не затрагивает отношения, связанные с исчислением НДС и заявлением налогового вычета). Исправленный экземпляр УПД не регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж. Ситуация 3. Продавец допустил ошибки в показателях, которые относятся только к первичному учетному документу. В данной ситуации исправить ошибки можно в порядке, аналогичном тому, что указан в ситуации 2, а именно составить новый УПД со статусом «2». Возможен и другой вариант, который аналогичен тому, который предполагает внесение исправлений как если бы исправлялся отдельный первичный учетный документ. А именно, неправильные данные зачеркиваются, а над ними отражается правильная информация.

Обновилась форма универсального передаточного документа (упд)

Форма счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 № 446, от 24.10.2013 № 952, от 30.07.2014 № 735, от 29.11.2014 № 1279, от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 № 981). Начало действия последней редакции: 01.10.2017. Скачать бланк универсального передаточного документа согласно изменениям по постановлению от 19.08.2017 № 981 (новая строка 1а «Код вида товара» и др. изменения): Другие загрузки: — Скачать форму: Универсальный передаточный документ рекомендованный бланк из письма ФНС (DOC) — Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД (на 3-х листах).

Упд с 01 10 2018 года образец

Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ № 1137.Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 №03-07-15/41644.

Универсальный корректировочный документ

Допустимо дополнение показателей строк (3) и (4) информацией об ИНН, КПП грузоотправителя и ИНН, КПП грузополучателя. Универсальный передаточный документ (упд) в 2018 году: бланк, образец Также ставится подпись, фамилия и инициалы руководителя организации (или иного уполномоченного на подписание документа лица) и главного бухгалтера.Должностные лица заверяют подлинность указанных в таблице универсального передаточного документа сведений. Далее указывается, на основании какого документа был передан груз.

Это может быть доверенность или договор. Также заполняются сведения о перевозчике, если для доставки было заключено соглашение с транспортной компанией. Товарные В коммерческой деятельности при оформлении перемещения товара используется 2 документа: накладная и счет-фактура. Бланки документов, применяемые в РФ, по многим позициям дублируют друг друга.

Упд: универсальный передаточный документ

Отметим, что УКД содержит в себе как обязательные, так и дополнительные реквизиты, которые заполняются по желанию сторон сделки. Порядок исправления универсального передаточного документа Порядок исправления УПД зависит от двух факторов: 1) статуса документа – «1» или «2» (имеет значение, в каких именно показателях допущена ошибка в показателях счета-фактуры или первичного документа); 2) помешают ли налоговикам ошибки в части счета-фактуры идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю (в силу п. 2 ст. 169 НК РФ такие ошибки влекут отказ в принятии НДС к вычету). В зависимости от сочетания этих факторов налоговики рекомендуют придерживаться различных подходов к исправлению ошибок.

Для разрешения проблемы избыточного документооборота специалисты налоговой службы разработали документ, который объединил информацию корректировочных счетов-фактур с информацией, которая относится к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Этим документом является «универсальный корректировочный документ» (УКД). Отметим, что указанный документ позволят корректировать операции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а именно:

• является основанием для отражения корректировочных записей в бухгалтерском учете;
• позволяет использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п.

  
  13 ст.

Форма корректировочного упд в 2018 году

Причем в части счета-фактуры ошибки касаются стоимости товаров и суммы налога, предъявленной покупателю (то есть ошибки, которые в силу п. 2 ст. 169 НК РФ, могут повлечь отказ в принятии вычета по НДС). В этом случае продавцу необходимо:

• составить новый УПД со статусом «1» по правилам, которые определены пунктом 7 раздела II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137;
• сохранить номер и дату, которые были присвоены УПД до внесения исправлений (строка (1));
• заполнить строку (1а), в которой указать порядковый номер исправления и дату исправления;
• в новый экземпляр УПД перенести все показатели, которые не требуют уточнения.

При этом исправленный экземпляр должен быть дополнен новыми сведениями (которые прежде не были заполнены) или должны быть уточнены (изменены) показатели по необходимым позициям.
Информация о покупателе: Название ООО или фамилия ИП: Адрес: ИНН: КПП: Грузополучатель: покупательсторонняя организацияне указывать Название грузополучателя: Адрес грузополучателя: Основание передачи / получения: Данные о транспортировке и грузе: Данные отправителя (груза, услуг, результатов работ): Отпускающий товар: Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни: Наименование экономического субъекта – составителя документа: Дата отгрузки, передачи (сдачи) совпадает с датой составления Иные сведения об отгрузке, передаче Данные получателя: Получающий товар: Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни: Наименование экономического субъекта – составителя документа: Дата получения (приемки) Иные сведения о получении, приемке: Документ составлен на: листах Ставка НДС: Информация о товарах, услугах, работах: Товар / работа / услуга Код вида товара Ед.
Подписывается новый универсальный передаточный документ в том же порядке, в каком был подписан ошибочный документ. Отметим, что в указанных ситуациях последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный учетный документ. Ситуация 2. Рассмотрим ситуацию, когда продавец допустил ошибку в показателях счета-фактуры и (или) одновременно в первичном учетном документе. При этом допущенные ошибки не препятствуют вычету НДС. Например, продавец желает уточнить некоторые показатели счета-фактуры (реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, номер таможенной декларации).
ОКЕИ Кол-во Цена Суммасо ск идкой НДС Ск идка 10р, 5% Страна Рег. № ТД наименование код код кратк.наимен. Добавить строку, +5 загрузить из файла добавить ск идкy Итого: Всего: Вы можете заполнить эту форму данными из Вашего файла.Лучше всего подходят файлы Excel — XLS и CSV, но можно и другие. Выберите файл нажав на кнопку: Интернет ресурс «Service-Online.su» разработан для свободного и бесплатного использования.

Важно

На этом сайте никогда не будет вирусов или других вредоносных программ. Наша задача упростить вашу работу и постараться помочь Вам по мере своих сил. Данный сайт является бесплатным сервисом предназначенным облегчить Вашу работу.

На сайте представлено большое количество бланков которые удобно заполнять и распечатывать онлайн, сервисов по работе с текстами и многое другое.

При таком статусе универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве первичного учетного документа, а также в качестве корректировочного счета-фактуры. В этом случае выставление отдельного корректировочного счета-фактуры не требуется. Если налогоплательщик указывает в УКД статус «2», то такой документ используется исключительно в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей.

В таком случае не заполняются (или ставятся прочерки) показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры, например:

• «к счету-фактуре (счетам-фактурам) №…от…, с учетом исправления №…от…» (строка 1б);
• «В том числе сумма акциза» (графа 6);
• «Налоговая ставка» (графа 7).

В приложении № 3 приведено подробное описание каждого из реквизитов универсального корректировочного документа.
Постановление Правительства № 1137, следовательно, с июля 2017 г. Корректировочный упд с 01 10 2018 В таблице приведены важные моменты, на которые стоит обратить внимание: Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД №,№ Строки, графы Реквизит УПД Возможные значения и рекомендации и пояснения строки (1) – (7) графы 1-11 - Для УПД со статусом «1» заполняются в соответствии с Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.В случае, если счета-фактуры в организации подписываются иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то в счете-фактуре может быть указан соответствующий распорядительный документ или указана должность уполномоченного лица, подписавшего конкретный счет-фактуру.