Авансовые платежи акциза. Авансовый платеж акциза Зачтены суммы акцизов уплаченные с авансовых платежей

С 01.07.2011 некоторые налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи акцизов (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Плательщики авансовых платежей

Авансовые платежи должны уплачивать организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, кроме:

Организаций, осуществляющих производство вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (до 01.07.2012 - вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);

Организаций, осуществляющих производство подакцизной спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Если организация производит парфюмерно-косметическую продукцию, признаваемую неподакцизной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, то у нее обязанности по уплате акциза и, соответственно, авансового платежа при приобретении спирта для производства такой продукции не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-07-06/66).

Понятие авансового платежа акциза

Авансовый платеж акциза - предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), а до 01.07.2012 также спирта коньячного, произведенных на территории РФ, или до передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Иными словами, авансовый платеж уплачивается не при реализации подакцизной продукции, а до закупки подакцизного сырья для такой продукции.

При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Как разъяснил Минфин России в письме от 07.04.2011 N 03-07-06/94, п. 8 ст. 194 НК РФ применяется только в целях определения момента уплаты авансового платежа и не применяется при определении момента подачи уведомления о закупке спиртосодержащей продукции, установленного п. 17 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Порядок представления организациями таких уведомлений утвержден приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 29.03.2010 N 25н.

Размер авансового платежа акциза

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца, а до 01.07.2012 также спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза.

При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) передаваемых в структуре одной организации.

Таким образом, размер авансового платежа определяется за календарный месяц исходя из общего количества закупаемого (передаваемого в структуре одной организации) подакцизного сырья и соответствующей ставки акциза.

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен в гл. 22 НК РФ. Индивидуальность ставок, разные налоговые базы и сроки перечисления, специфически прописанные для некоторых видов подакцизных продуктов, делают данный налог одним из самых нестандартных в современном российском налогообложении. Давайте попытаемся немного разобраться в нем.

Кто должен платить акциз?

Согласно ст. 179 НК РФ акциз уплачивают:

• компании и ИП, совершающие налогооблагаемые операции на территории Российской Федерации в соответствии с нормами гл. 22 НК РФ;
• лица, перемещающие налогооблагаемые товары через таможенную границу ЕАЭС.

При появлении обязанностей по расчету и уплате акциза в рамках договора о простом товариществе его уплачивает тот участник, который ведет дела товарищества либо которому уплата акцизного сбора была поручена решением остальных участников.

После совершения первой операции, которая была объектом обложения акцизом, он уведомляет об этом налоговую инспекцию и сообщает о себе как о плательщике акцизов в рамках договора о совместной деятельности.

Операции и товары, облагаемые акцизами

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ акцизным налогом облагаются в том числе следующие операции:

• Продажа подакцизных товаров собственного производства на территории России.
• Передача подакцизного сырья для последующей переработки другому лицу.
• Услуги посредника, который реализует бесхозные товары, облагаемые акцизами.
• Ввоз товаров, облагаемых акцизами, на таможенную территорию России, а также другие территории, находящиеся под ее таможенной юрисдикцией.
• Получение в собственность продуктов нефтепереработки.
• Реализация средних дистиллятов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для совершения некоторых из этих операций налогоплательщику необходимо иметь свидетельство.

Подакцизными в соответствии со ст. 182 НК РФ являются товары:

Виды налоговых ставок

В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:

• Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.
• Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.
• Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:

Ак = (ОК × ТС) + (В × СПР),

Ак — величина налога;

ОК — общее количество реализованных товаров;

ТС — фиксированная ставка;

В — суммарная выручка от реализации;

СПР — ставка в процентах.

По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.

Пример 1

ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 × 11 213,00).

Пример 2

ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.

Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 × 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.

Расчет приведен ниже:

Не знаете свои права?

(20 000 / 1000 × 1 718,00) + (85 000,00 × 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.

Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.

Определение налоговой базы

Ст. 187 НК РФ установлено несколько видов налоговых баз. Ими могут стать:

• объем товаров, которые облагаются по жесткой ставке;
• стоимость товара без акциза и НДС;
• стоимость переданной продукции по средней цене реализации за предшествующий период (при ее отсутствии — по рыночной цене в нынешний налоговый период без акцизов и НДС);
• объем товаров, налог по которым рассчитывается по комбинированным ставкам (ст. 187.1 НК РФ).

База определяется в день передачи товара (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговая база всегда рассчитывается в российской валюте. Выручка, которая была получена в иностранной валюте, переводится в рубли по официальному курсу ЦБ на день реализации подакцизной продукции.

Выручка, полученная от реализации спиртосодержащей продукции, не может быть уменьшена на возвращенный объем товаров (п. 14 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база, сроки и порядок уплаты акцизов рассчитываются для каждого вида товаров отдельно.

Авансовые платежи

Авансовые платежи вносят изготовители всей спиртосодержащей продукции, кроме:

• слабоалкогольных напитков;
• пива и пивных напитков;
• парфюмерно-косметической продукции в баллончиках;
• продукции бытовой химии в баллончиках.

Налогоплательщики, работающие на территории России, уплачивают авансы не позднее 15 числа месяца, предшествующего налоговому периоду, согласно п. 8 ст. 194 НК РФ.

Изготовители спиртосодержащей подакцизной продукции, закупающие этиловый спирт-сырец для производства очищенного этилового спирта с целью его дальнейшей переработки в рамках одной организации, вносят авансовый платеж до оприходования или ввоза спирта на территорию России либо до его передачи для последующей переработки.

Авансовый платеж равен платежу, который был уплачен при закупке сырья, предназначенного для последующего изготовления из него подакцизных товаров или передачи их для переработки на давальческой базе иной организации.

Он определяется как произведение планируемого объема закупки продукции за весь следующий налоговый период и ставки, установленной на текущую дату п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении приобретаемой продукции. Налогоплательщик освобождается от внесения авансового платежа при наличии у него банковской гарантии.

Расчет делается отдельно по каждому поставщику.

Как определяется сумма акцизов, подлежащих уплате в бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка налога - Налоговые вычеты.

Этот порядок исчисления учета и уплаты акциза делает его похожим на НДС.

Размер платежей может быть уменьшен на величину подтвержденных налоговых вычетов согласно ст. 200 НК РФ:

• Сумм налога, которые были предъявлены поставщиком и оплачены покупателем при оприходовании акцизооблагаемых товаров.
• Акцизов, уплаченных во время перемещения через границу России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, а также признаваемые товарами ЕАЭС и используемые как сырье для производства других товаров, облагаемых акцизами.
• Оплаченных авансовых платежей.

Если при производстве, хранении или перемещении товаров, облагаемых акцизами, была допущена их невозвратная потеря, суммы акцизных сборов, уплаченные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли согласно п. 2 ст. 200 НК РФ.

Акциз, уплаченный при приобретении сырья, используемого для производства как подакцизных, так и не облагаемых налогом товаров, принимается к вычету пропорционально объему сырья, использованного для производства продукции, облагаемой акцизами. Величина принимаемого вычета определяется на основании счетов-фактур поставщика, в которых отдельной строкой выделена величина акциза, или таможенных документов, подтверждающих ввоз подакцизного сырья на территорию России.

Сроки и место уплаты акцизов

По общему правилу платеж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

• Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.
• Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.
• Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.

Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4-5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.

Особенности акцизов на продукты переработки нефти

Особенности исчисления и уплаты акцизов на нефтетовары следующие:

1. При совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами акцизы платят не только производители, но и покупатели продукции нефтепереработки, имеющие свидетельство на совершение таких операций.
2. Смешивание нефтепродуктов в местах хранения и реализации не всегда приводит к появлению нового продукта с более высокой налоговой ставкой. Поэтому вновь получившийся продукт может не оказаться подакцизным. Это мнение было поддержано в письмах Минфина РФ от 20.07.2012 № 03-07-06/190 и от 15.12.2011 № 03-07-06/342.

Пример 3

При смешивании бензинов с присадками получается бензин такого же класса, поэтому ставки остаются постоянными, что выводит эту операцию из числа подакцизных. Это тоже особенность данного класса операций.

1. При давальческих операциях с нефтепродуктами налоговый сбор платит как владелец сырья, так и его переработчик. В этом случае в качестве вычета с целью устранения двойного налогообложения применяется вычет в размере налога, уплаченного приобретателем сырья (п. 3 ст. 200 НК РФ).
2. Вычеты по некоторым подакцизным операциям могут быть приняты с повышающим коэффициентом согласно пп. 20-24 ст. 200 НК РФ.

Акцизные платежи, по сути, являются одной из форм платы за потребление товаров не первой необходимости. Что благодаря достаточно высоким ставкам делает их одной из существенных статей пополнения бюджета. Акциз является косвенным налогом, как и НДС, но, в отличие от него, взимается только при совершении операций с ограниченной группой продуктов, которые называются подакцизными.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе до закупки этилового спирта-сырца) или спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. Авансовый платеж акциза должен также уплачиваться до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Если производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья ректификованный этиловый спирт, произведенный из спирта-сырца в структуре одной организации, авансовый платеж акциза производится до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции по его передаче на ректификацию.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца или спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период (календарный месяц).

Условия для освобождения от уплаты авансовых платежей

Налоговым законодательством предусмотрены условия для освобождения от уплаты авансовых платежей. Авансовый платеж акциза не уплачивают организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство:

• o вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;
• o пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;
• o парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или коньячного, закупка (передача) которого производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в следующем налоговом периоде.

Ликероводочный завод планирует приобрести в октябре т.г. 800 л спирта класса "Альфа" 9696 для использования при производстве алкогольной продукции с объемной далей этилового спирта 28%.

Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 400 руб. за 1 л безводного спирта.

Сумма авансового платежа, которая должна быть уплачена до 15 сентября т.г. составит 307 200 руб. (400 · 800 · 0,96).

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

• 1) копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";
• 2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• 3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Форма извещения утверждается ФНС России.

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Налоговый орган по месту учета покупателя спирта, не позднее пяти дней, следующих за днем представления указанных документов, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта передастся покупателем спирта продавцу не позднее чем за три дня до закупки спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

Порядок освобождения от уплаты авансового платежа

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции имеют право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза. Для этого в налоговый орган по месту учета необходимо представить банковскую гарантию одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза

Банковская гарантия, предоставляемая производителям алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, - это документ, предусматривающий, что банк-гарант обязан исполнить требование налогового органа по погашению денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком-производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (принципалом) суммы акциза по реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, изготовленной из спирта, приобретенного (либо произведенного и переданного в структуре одной организации) по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 л безводного спирта.

Банк, выдавший гарантию, обязан уведомить налоговый орган по месту учета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии. Порядок уведомления должен быть утвержден ФНС России.

Гарантия будет приниматься налоговым органом только в случае, если она предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка спирта. Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции производителю спирта не направляется.

Законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Как начисляется акциз

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Которые установлены на территории России (ст.193 НК):

1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Как его рассчитать

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

• Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, ) сумма налога выделяется в отдельную строку.
• Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
• Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

• А – акциз;
• О – общее количество реализованных продуктов;
• ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
• ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
• АС – адвалорная ставка.

Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

1. Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
2. Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
3. 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок и специфика исчисления акциза

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров и акцизов.
3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

• Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров , то именно эта величина будет налоговой базой.
  Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1 . Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2 . Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3 . Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

1. Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
2. Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Рассчитываем авансовые платежи

Авансовым платежом называют выплату налога за или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

• вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
• пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
• парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

С 01.01.2015 крымские производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны осуществлять уплату акциза по правилам российского налогового законодательства. Причем кроме самой суммы акциза они в ряде случаев обязаны вносить авансовые платежи акциза. Каковы особенности исчисления и уплаты акцизов? Нужно ли его уплачивать, если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса, или в ситуации, когда этиловый спирт используется при производстве винных материалов? Обо всем этом мы поговорим в рамках настоящей статьи.

Прежде всего скажем несколько слов о последствиях переходного периода . С 01.01.2015 производители подакцизных товаров, маркированных региональными акцизными марками и акцизными марками Украины, расположенные на территории Крымского полуострова, должны осуществлять исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по правилам российского налогового законодательства (то есть без учета особенностей, установленных на переходный период).

Это явствует из ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ и положения, утвержденного Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. Иначе говоря, плательщики акциза, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, должны осуществлять исчисление и уплату акциза в порядке, установленном гл. 22 НК РФ.

Причем им необходимо иметь в виду следующее. Уменьшение суммы акциза , исчисленной в указанном порядке при реализации на территории РФ алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную в соответствии с положениями НКУ по данной продукции до получения с акцизного склада этилового спирта, предназначенного для ее производства, гл. 22 НК РФ не предусмотрено . В связи с этим стоимость произведенной и реализуемой на территории РФ алкогольной продукции должна формироваться с учетом суммы акциза, уплаченной в соответствии с положениями НКУ при закупке спирта для производства этой продукции. Такие рекомендации приведены в Письме ФНС России от 27.02.2015 № ГД-4-3/3116@ .

Об обязанности уплаты акциза.

Согласно п. 8 ст. 194 НК РФ производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств – членов ТС и являющегося товаром ТС) должны уплатить авансовый платеж акциза .

Авансовый платеж по акцизу уплачивается:

• до закупки (ввоза в РФ с территорий государства – членов ТС) этилового спирта-сырца;
• до совершения операции по передаче произведенного этилового спирта (включая спирт-сырец для производства ректификованного этилового спирта) в структуре одной организации (одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому ее такому же подразделению).

Дата закупки этилового спирта, произведенного на территории России, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. А дата ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств – членов ТС – как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа по акцизу определяется исходя из общего объема закупаемого и (или) ввозимого в Россию за налоговый период (это календарный месяц – ст. 192 НК РФ) спирта этилового (в том числе спирта-сырца) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Обязанность внесения авансового платежа по акцизу не распространяется на производителей (абз. 1, 2 п. 8 ст. 194 НК РФ):

• вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), а также винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята;
• сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на его основе;
• спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и про­дукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Производитель алкогольной продукции обязан уплатить акциз (авансовый платеж) до закупки (ввоза) этилового спирта в срок , установленный п. 6 ст. 204 НК РФ, либо представить в налоговый орган банковскую гарантию об освобождении от уплаты акциза (авансового платежа) в срок, установленный п. 14 данной статьи.

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ уплата акциза совершается не позднее 15‑го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупку (передачу) которого производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будут осуществлять в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

На основании п. 14 ст. 204 НК РФ банковскую гарантию (банковские гарантии) производитель обязан представить в налоговый орган по месту учета не позднее 18‑го числа текущего налогового периода (п. 14 ст. 204 НК РФ).

Итак, сумма авансового платежа акциза, которая подлежит уплате в бюджет или от уплаты которой налогоплательщик освобожден, определяется в текущем налоговом периоде на дату внесения авансового платежа акциза или представления банковской гарантии. То есть сумма авансового платежа акциза исчисляется исходя из потребности производителя алкогольной продукции в приобретении этилового спирта в следующем месяце. Организация должна заранее планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июне 2015 года – на июль 2015 года. За этот объем этилового спирта она уплатит в бюджет авансовый платеж акциза по ставке 93 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Но в следующем месяце соответствующее количество этилового спирта она приобретет у производителя уже без акциза. Получается, что покупателю, уплатившему авансовый платеж акциза, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.

Нужно ли уплачивать авансовый платеж акциза при закупке коньячного дистиллята?

В налоговых нормах (упомянутых в предыдущем разделе), устанавливающих обязанность производителя алкогольной продукции по уплате акциза (авансового платежа ), используется только термин «этиловый спирт».

Распространяется ли указанная обязанность на закупаемый (ввозимый на территорию РФ) коньячный дисциллят? Да, распространяется.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 171‑ФЗ коньячный дистиллят приравнен к этиловому спирту. В налоговой норме п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющей подакцизные товары, содержится схожая формулировка: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный , кальвадосный, висковый. При этом в упомянутой норме законодателем сделана оговорка, о том, что далее в гл. 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие «этиловый спирт». В частности, о равнозначности понятий «этиловый спирт» и «коньячный дисциллят» свидетельствует абз. 3 п. 16 ст. 200 НК РФ, определяющий порядок применения вычета в виде авансового платежа акциза.

Если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ объектом обложения акцизом признана передача в структуре организации произведенного этилового спирта (а также спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта) для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Согласно положениям утвержденных Приказом Росстата от 04.09.2014 № 547 Указаний по заполнению формы 1‑алкоголь «Сведения о производстве и отгрузке этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции» пищевой этиловый спирт может вырабатываться методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией, или без нее, или брагоректификацией.

Аналогичная характеристика технологического процесса производства пищевого этилового спирта содержится в положениях устанавливающего термины и определения понятий в области производства этилового спирта из пищевого сырья ГОСТ Р 52673‑2006 «Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения» , в соответствии с которым названный спирт производится методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее, или брагоректификацией.

При этом брагоректификация определена как получение ректификованного этилового спирта из зрелой бражки с применением брагоректификационной установки, а ректификация – как получение ректификованного этилового спирта из этилового спирта-сырца с помощью ректификационной установки (п. 44, 45).

В свою очередь, согласно названному ГОСТ Р 52673‑2006 этиловый спирт-сырец вырабатывается путем перегонки зрелой бражки (сусла спиртового производства, сброженного дрожжами).

Из вышеизложенных понятий и определений следует, что:

• во‑первых , этиловый спирт-сырец является промежуточным этапом технологического процесса производства этилового спирта;
• во‑вторых , этиловый спирт может быть получен как в рамках единого (непрерывного) технологического процесса (то есть путем брагоректификации), так и путем разделения этого процесса на несколько этапов, предусматривающих получение (путем перегонки зрелой бражки) спирта-сырца и последующую его передачу на ректификацию в другое структурное подразделение (то есть на производство спирта этилового ректификованного).

Кроме того, в качестве сырья для производства (ректификации) этилового спирта может быть использован (передан в производство) не только самостоятельно произведенный, но и приобретенный спирт-сырец.

В связи с этим в целях соблюдения принципа однократности налогообложения п. 1 ст. 183 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты акциза операций по передаче структурному подразделению организации, осуществляющему производство алкогольной продукции, этилового спирта, произведенного упомянутой организацией в результате ректификации спирта-сырца.

В то же время если производство этилового спирта осуществляется организацией в рамках единого (непрерывного) технологического процесса (без осуществления операции по передаче на ректификацию своему подразделению произведенного или закупленного ею спирта-сырца), то передача названного этилового спирта в дальнейшее производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции является объектом обложения акцизом .

Следовательно, если организация в качестве сырья для производства алкогольной продукции использует этиловый спирт, произведенный данной организаций в результате непрерывного технологического процесса (то есть без передачи спирта-сырца на ректификацию), то авансовый платеж акциза по этой алкогольной продукции уплачивается до передачи этилового спирта на ее производство. К такому выводу пришли специалисты ФНС в Письме от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4567. Дополнительно они пояснили следующее. Если организация использует для производства алкогольной продукции этиловый спирт, полученный ею в результате ректификации самостоятельно произведенного спирта-сырца, она уплачивает авансовый платеж по акцизупо указанной алкогольной продукции до передачи произведенного спирта-сырца на ректификацию. В ситуации, когда этиловый спирт произведен организацией из закупленного спирта-сырца, авансовый платеж по акцизу по алкогольной продукции уплачивается до приобретения этого спирта-сырца.

Порядок уплаты акцизов.

Если этиловый спирт закупается для производства виноматериалов.

Вопрос о порядке уплаты акцизов (авансового платежа ) предприятиями первичного и смешанного виноделия, которые приобретают спирт для производства виноматериалов , в дальнейшем используемых для производства вин , срок изготовления которых (с учетом особенностей технологического процесса изготовления вин на территории Республики Крым) составляет от года и более, проанализирован в Письме ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25248@. На что обратило внимание ведомство?

В силу пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ виноматериалы (независимо от вида сырья, используемого для их производства, и содержащейся в них объемной доли этилового спирта) подакцизными товарами не являются.

Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ реализация спирта этилового организациям, осуществляющим производство товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с вышеупомянутой нормой, осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза (то есть в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта).

Таким образом, организации (и первичного, и смешанного виноделия), осуществляющие закупку этилового спирта для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства вин, приобретают указанный спирт по «нулевой» ставке акциза без представления извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Порядок уплаты акцизов по готовой алкогольной продукции (в данном случае – винам, произведенным из виноматериалов) следующий: исходя из объема реализованной алкогольной продукции и ставки акциза, применяемой в отношении данной продукции.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно положениям п. 8 ст. 194 НК РФ обязанность организации уплатить по конкретному виду производимой алкогольной продукции авансовый платеж акциза возникает только в случае использования этилового спирта в качестве сырья для производства этой продукции.

У организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения (как результат естественного брожения), то есть произведенной без добавления этилового спирта «извне» , обязанность уплаты акциз (авансовый платеж ) по такой продукции не возникает.

Важно . Изложенную в Письме № ГД-4-3/25248@ позицию специалисты ФНС согласовали с Минфином, о чем свидетельствует сделанная оговорка.

О вычете авансового платежа акциза.

В соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы данного платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции. Иначе говоря, авансовый платеж акциза в стоимости реализуемой алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции. То есть условием применения этого вычета является реализация соответствующей продукции.

Указанное уменьшение производится налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт, на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):

• документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
• договора купли-продажи этилового спирта, заключенного с производителем этилового спирта – российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром ТС, с территорий государств – членов ТС;
• транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом – российской организацией;
• акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта;
• при ввозе в Россию этилового спирта – документов, подтверждающих ввоз этилового спирта в РФ, предусмотренных международными договорами (соглашениями), заключенными Правительством РФ с правительствами государств – членов ТС, и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в РФ с территорий государств – членов ТС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ.

По мнению Минфина, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (Письмо от 24.07.2012 № 03‑07‑06/193).

В случае передачи произведенного этилового спирта (в том числе произведенного спирта-сырца) в структуре одной организации вычет осуществляется на основании любого одного из следующих документов (их копий), подтверждающих факт передачи этилового спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 18 ст. 201 НК РФ):

• накладной на внутреннее перемещение этилового спирта;
• акта приема-передачи этилового спирта между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания этилового спирта в производство.

Вычет производится в пределах суммы авансового платежа, приходящейся на объем:

• этилового спирта, фактически использованного для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
• приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Если алкогольная продукция произведена и реализована в том же налоговом периоде , в котором был приобретен (закуплен) этиловый спирт, использованный для ее производства, то сумма акциза, исчисленная по реализованной алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансового платежа, приходящуюся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства названной продукции, при условии представления в налоговый орган (одновременно с декларацией, отражающей эту реализацию) пакета документов, поименованных в п. 17 ст. 201 НК РФ (Письмо ФНС России от 07.04.2014 № ГД-4-3/6303@).

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых этот спирт будет использован (абз. 2 п. 16 ст. 200 НК РФ).

Подведем итоги. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при закупке (ввозе на территорию РФ) этилового спирта (коньячного дисциллята) или передаче произведенного этилового спирта от одного структурного подразделения, не являющегося самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению обязаны уплатить авансовый платеж акциза или представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию. При производстве алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения, указанная обязанность не возникает. Если в качестве сырья используется этиловый спирт, полученный в результате непрерывного технологического процесса, уплата авансового платежа акциза производится до его передачи в производство (для дальнейшего изготовления алкогольной продукции). Авансовый платеж акциза в стоимости произведенной и реализуемой алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции.

Данное письмо размещено на официальном сайте ФНС и имеет статус обязательного к применению налоговыми органами и налогоплательщиками.

В силу п. 11 ст. 204 НК РФ производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления в налоговый орган по месту учета банковской гарантии одновременно с извещением об освобождении от уплаты указанного платежа. Банковская гарантия, представляемая в налоговый орган, должна соответствовать специальным требованиям, установленным п. 12 ст. 204 НК РФ. В частности, срок ее действия должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз) этилового спирта для производства алкогольной продукции.

Банковских гарантий может быть несколько. Это явствует из абз. 3 п. 14 и п. 15 ст. 204 НК РФ.

Федеральный закон от 22.11.1995 № 171‑ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2006 № 444‑ст.

Обязанность производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции исчислить соответствующую сумму акциза возникает на дату отгрузки указанной продукции (ст. 194, 195 НК РФ).

О. П. Гришина
редактор журнала
«Пищевая промышленность:бухгалтерский учет и налогообложение», №5, май, 2015