Классификация счетов по степени детализации данных. Классификация счетов по отношению к балансу и степени детализации Группы операционных счетов представляют

Деление счетов по степени детализации. Аналитический учет. Оборотные ведомости. Обобщение информации по аналитическим счетам. Заполнение аналитических счетов. Особенности оборотных ведомостей Профессор Осипова И. В.

С. 2500 Счета по степени детализации делятся на СИНТЕТИЧЕСКИЕ СУБСЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКИЕ

С. 2500 СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА -это счета, отражающие высший уровень обобщения в учете. Синтетические счета – счета 1 порядка. Основной измеритель — денежный.

С. 2500 СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА -это счета, на которых отражаются экономически однородные группы имущества, источников, а также хозяйственные процессы без подразделения их на отдельные элементы. Синтетические счета делятся на простые и сложные.

С. 2500 АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА — это счета, отражающие наивысший уровень детализации в учете. Аналитические счета – это счета 3 -го порядка. Основные измерители: денежный и натуральный.

С. 2500 АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА — это счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Аналитические счета отражают отдельные виды имущества, его источники и хозяйственные операции

С. 2500 СУБСЧЕТА — это счета, которые являются промежуточными между синтетическими и аналитическими. Субсчета — это счета 2 -го порядка

С. 2500 Субсчета вводятся для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов

С. 2500 Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета

С. 2500 Счет 10. 1 Ткань шелковая (цена 1 м- 250 руб.) Таблица 1 № Содержание операции Кол ичес тво в м Сум ма № Содержа ние операции Коли чест во в м Сум ма 1 2 С. на 01. 200. . Поступило от оптовой базы № 7 Поступило от оптовой базы № 8 40 120 80 10000 30000 20000 3 Отпущено в производс тво, требовани е № 11 -16 238 59500 Оборот за январь 200 50000 Оборот за январь 238 59500 Сальдо на 01. 02. 200…

С. 2500 Счет 10. 1 Фурнитура (ед. изм. — комплект, цена — 100 руб.) Таблица 2 № Содержание операции Кол иче ств о Сум ма № Содержа ние операции Коли чест во Сум ма С. на 01. 200. . 10000 4 Отпущено в производс тво, требовани е № 11 -17 5 500 Оборот за январь 5 500 Сальдо на 01. 02. 200…

С. 2500 Как проанализировать субсчет 10. 1 1. Сальдо на начало месяца 10000+10000=20000 2. Оборот по дебету 50000+0=50000 3. Оборот по кредиту 59500+500=60000 4. Сальдо на конец месяца 500+9500=

С. 2500 Пример формирования информации на субсчетах. Д 19. 1 НДС по ОС К Д 19. 2 НДС по НМА К Д 19. 3 НДС по МПЗ КСн 1=0 2000 3000 5000 С. 10000 Сн 2=0 1500 1000 С. 2500 Сн 3=0 6000 С.

С. 2500 Синтетический счет Субсчет Аналитические счета Материалы 10. 1 Сырье и материалы Мрамор белый Мрамор серый Мрамор черный Мрамор розовый и т. д.

С. 2500 Взаимосвязь синтетического счета и его аналитических счетов СИНТЕТИЧЕСКИЙ СЧЕТ Субсчет Счета аналитического учета

С. 2500 ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ – это учетные регистры, применяемые для обобщения и контроля правильности записей на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета

С. 2500 Оборотная ведомость по аналитическим счетам Таблица данных аналитического учета по счету 60 (в тыс. руб.) № Наименование поставщика Остаток на начало Обороты Остаток на конец Д К Д К 1 2 Завод ЖБИ ООО «Миг» 30 50 30 20 20 50 ИТОГО

С. 2500 Оборотная ведомость по синтетическим счетам № Наименова ние счета Остаток на начало Обороты Остаток на конец Д К 1 2 3 4 5 6 Материалы Касса Расчетн. счет Уставный к-л Кратк. кред. Расчеты с персоналом по оплате тр. Итого

С. 2500 Шахматная оборотная ведомость К Д 60 51 91 Итого по дебету 10 14000 50 2000 10000 12000 Итого по кредиту

В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении. Например, счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического счёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учёта. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (50 «Касса»), счета, требующие ведения аналитического учёта, - сложными (71 «Расчёты с подотчётными лицами», 01 «Основные средства»).

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами. Субсчёт - промежуточное учётное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка.

Группы счетов по принадлежности имущества и обязательств, по отношению к сторонам бизнеса

В основе классификации по принадлежности имущества и обязательств или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу, лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). Имущество, право собственности, владения, пользования, а также аренды (если арендованное имущество учитывается на балансе арендатора) учитываются на балансовых счетах. Средства, относящиеся к собственному капиталу организации, и все обязательства, которые должны быть погашены за счёт собственных средств, тоже отражаются на балансовых счетах.

Имущество, не принадлежащие организации, но находящиеся на территории или в помещении организации (01 «Арендованные объекты основных средств», если они учитываются на балансе арендатора; 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»; 003 «Материалы, принятые в переработку»;

• 004 «Товары, принятые на комиссию и т. п.), а также 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные»,
• 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», и 011 «Основные средства, сданные в аренду» (если они отражены на балансе арендатора) - учитываются на забалансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним (например, 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и пр.). Для учёта таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяют активные и пассивные счета.

Учёт по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней - только по дебету или кредиту счёта.

Классификация по отношению к сторонам бизнеса базируется на схемах формирования конечного (на конец отчётного периода) сальдо. По этому признаку все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки). К числу активно-пассивных принято относить и те счета, которые не могут иметь сальдо на конец отчётного периода, и так называемые «операционно-результативные счета».

Основы классификации счетов

В процессе производственной деятельности на предприятии совершается огромное количество хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в бухгалтерском балансе. Составление баланса после каждой операции нецелесообразно. Кроме того, в балансе приводится информация на определенную дату. Например, на первое января, на первое апреля. Для управления деятельностью предприятия необходимо иметь информацию в течение отчетного периода.

Введение системы счетов бухгалтерского учета дает возможность вести такую информацию.

Система счетов бухгалтерского учета является способом группировки хозяйственных средств по их составу, источникам образования, хозяйственным процессам и финансовым результатам для текущего контроля и учета.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой условно называется «дебет», а правая - «кредит». Термин «дебет» происходит от латинского слова «он должен»; «кредит» - «он верит». В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носит характер условного обозначения сторон счета.

Первоначально на каждом счете записывается остаток или, как принято называть, сальдо. Термин «сальдо» происходит от итальянского слова - расчет.

Остатки средств по дебету называются дебетовыми, а по кредиту - кредитовыми. При открывании счетов начальные остатки записываются по данным бухгалтерского баланса. При этом остатки по статьям актива баланса записываются в дебет счетов, а по статьям пассива - в кредит счетов.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Касса», счет «Расчетные счета», счет «Материалы», счет «Нематериальные активы и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. В активных счетах увеличение остатков, происходящее в результате хозяйственных операций, отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сумма, отраженная по дебету или кредиту счета, называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотом.

Чтобы определить остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода, необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (дебетовый оборот) и вычесть уменьшение (кредитовый оборот) по счету за отчетный период.

Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Касса»: поступили деньги в кассу на 15000 руб.; выданы деньги из кассы в подотчет на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб.; выданы деньги на оплату труда работникам предприятия в сумме 5000 руб.

Расчет: 4000+15000-7000=12000

Пассивные - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Например, счет «Уставный капитал», счет «Резервный капитал», счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д. На пассивных счетах остаток (сальдо) только кредитовый и увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственной операции, отражается по кредиту, а уменьшение-по дебету. Чтобы определить остаток (сальдо) по пассивному счету на конец отчетного периода необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (кредитовый оборот) и вычесть уменьшение (дебетовый оборот) по счету за отчетный период. Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»: начислена зарплата рабочим в сумме 40000 руб., выдана зарплата в сумме 20000 руб.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчет: 16000+40000-20000=36000

Наряду с активными и пассивными счетами в бухгалтерском учете используются смешанные счета. Их называют активно-пассивные счета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет «Расчеты с учредителями»» и т. д. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо). Например, счет «Расчеты с подотчетными лицами» имеет сальдо дебетовое и кредитовое в зависимости от хозяйственной операции (предприятие должно подотчетному лицу или подотчетное лицо должно предприятию:

счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет сальдо развернутое и по дебету (дебитор) и по кредиту (кредитор).

Синтетические и аналитические счета

Счета, предназначенные для обобщенного учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежной оценке, называются синтетическими, а учет на этих счетах - синтетическими. К ним относятся, например, счет «Основные средства», счет «Нематериальные активы», счет «Материалы», счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет «Уставный капитал» и т. п.

Для оперативного управления работой предприятия необходимо иметь в учете более подробную информацию. Например, необходимо иметь сведения какие материалы имеет предприятие, кто поставил материалы, какие основные средства принадлежат предприятию и т.п.

Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета; учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Например, к счету «Материалы» могут быть аналитические счета «Металл», «Краска», «Гвозди» и т. д.

В связи с тем, что аналитические счета ведутся в развитие синтетического, обороты этих счетов всегда должны быть равны оборотам по дебету и кредиту синтетического счета. Начальный и конечный остатки синтетического счета также должны быть равны общим суммам соответствующих остатков по аналитическим счетам.

Например, на основании хозяйственных операций рассмотрим взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом.

Если нарушается равенство итоговых записей по аналитическим счетам с записями по синтетическому счету, то следует искать допущенную ошибку в бухгалтерских записях. Равенство обусловлено тем, что одна и та же сумма экономически однородных средств учитывается дважды: в обобщенном виде на синтетическом счете и в развернутом виде на аналитических счетах, которые ведутся в развитие синтетического счета.

По синтетическим и аналитическим счетам составляются оборотные ведомости.

Вместе с тем не все синтетические счета имеют аналитические счета.

Например, счета «Касса», счет «Расчетный счет», счет «Коммерческие расходы» и т.д.

Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета является субсчет (счета второго порядка). Например, к синтетическому счету (счету первого порядка) «Материалы» могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", «Топливо», «Запасные части», «Прочие материалы» и др.; к счету «Расчеты с учредителями» - субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал», «Расчеты по доходам».

Количество и наименование синтетических счетов определяется Министерством РФ.

Количество субсчетов и аналитических счетов определяется учетной политикой самого предприятия.

В бухгалтерском учете, кроме синтетического учета, используют хронологические и систематические записи. Записи хозяйственной операции во времени, по мере их совершения называются хронологическими.

Например, отражение хозяйственных операций в журнале регистрации. Записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называются систематическими.

Например, поступление материальных ценностей отражается в системе и на активном, синтетического счете «Материалы».

Классификация счетов по экономическому содержанию

Для получения детальной информации о наличии, изменении имущества и его источников образования, а также о хозяйственных процессах и результатах работы предприятия в учете применяются счета бухгалтерского учета. Многие счета имеют общие признаки и соответственно объединяются в качественно однородные группы.

Кроме того, они различаются по содержанию, назначению и порядку отражения на них записей хозяйственных операций.

Распределение счетов по определенным однородным признакам называют их классификацией.

Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. Например, к ним относятся счет «Общепроизводственные расходы», счет «Общехозяйственные расходы».

Счета собирательно-распределительные являются активными и сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Счета, предназначенные для обобщения информации и формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. В эту группу входит активно-пассивный счет «Прибыли и убытки».

По дебету счета «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода отражаются убытки предприятия, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Счета, забалансовые, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании. Например, счет «Арендованные основные средства», счет «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», счет «Износ жилищного фонда» и т. д.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, для них характерна односторонняя бухгалтерская запись, то есть только по дебету или по кредиту счета. Например, на склад поступили материалы на ответственное хранение до передачи их владельцу. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 1500 руб.

Деление счетов по степени детализации. Аналитический учет. Оборотные ведомости.Профессор Осипова И.В.
Деление счетов по степени
детализации. Аналитический учет.
Оборотные ведомости.
Обобщение информации по
аналитическим счетам.
Заполнение аналитических счетов.
Особенности оборотных ведомостей

Счета по степени детализации

делятся на
СИНТЕТИЧЕСКИЕ
С.2500
АНАЛИТИЧЕСКИЕ
СУБСЧЕТА

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

-это счета, отражающие высший
уровень обобщения в учете.
Синтетические
счета
–
счета
1
С.2500
порядка. Основной измеритель денежный.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

-это счета, на которых отражаются
экономически однородные группы
имущества, источников, а также
С.2500
хозяйственные процессы без
подразделения их на отдельные
элементы.
Синтетические счета делятся
на простые и сложные.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

- это счета, отражающие наивысший
уровень детализации в учете.
Аналитические
счета
–
это
счета
3С.2500
го порядка. Основные измерители:
денежный и натуральный.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

- это счета, которые детализируют
содержание синтетических счетов.
Аналитические
счета
отражают
С.2500
отдельные виды имущества, его
источники и хозяйственные
операции

СУБСЧЕТА

- это счета, которые являются
промежуточными между
синтетическими и аналитическими.
С.2500
Субсчета - это счета 2-го порядка

Субсчета

Субсчета вводятся для получения
единых для всех предприятий
обобщенных показателей,
дополняющих показатели
С.2500
синтетических счетов и для
дополнительной группировки
некоторых аналитических счетов

Синтетический учет

Аналитический учет
- учет, который ведется в лицевых,
материальных и иных аналитических
счетах бухгалтерского учета,
С.2500
группирующих детальную
информацию об имуществе,
обязательствах и о хозяйственных
операциях внутри каждого
синтетического счета

Аналитический учет

Таблица 1
№
1
2
Содержание
операции
Кол
ичес
тво
вм
Сум
ма
№
Содержа
ние
операции
Коли
чест
во
вм
Сум
ма
С.на
01.01.200..
Поступило от
оптовой базы
40
10000
3
238
59500
120
30000
80
20000
Отпущено
в
производс
тво,
требовани
е №11-16
Оборот за
январь
200
50000
Оборот за
январь
238
59500
Сальдо на
01.02.200…
2
500
№7
С.2500
Поступило от
оптовой базы
№8

Счет 10.1 Ткань шелковая (цена 1м- 250 руб.)

Счет 10.1 Фурнитура (ед.изм.- комплект, цена - 100 руб.)
Таблица 2
№
Содержание
операции
Кол
иче
ств
о
Сум
ма
№
Содержа
ние
операции
Коли
чест
во
Сум
ма
С.на 01.01.200..
100
10000
4
Отпущено
в
производс
тво,
требовани
е №11-17
5
500
Оборот за
январь
5
500
С.2500
Оборот за январь
Сальдо на
01.02.200…
95
9500

Как проанализировать субсчет
10.1
1.Сальдо на начало месяца
10000+10000=20000
2.Оборот по дебету
С.2500
50000+0=50000
3.Оборот по кредиту
59500+500=60000
4.Сальдо на конец месяца
500+9500=10000

Как проанализировать субсчет 10.1

Д
19.1 НДС по ОС
К
Д 19.2 НДС по НМА
К
Сн2=0
1500
1000
Сн1=0
2000
3000
С.2500
5000
С.10000
Д 19.3 НДС по МПЗ
С.2500
К
Сн3=0
6000
С.6000
Пример формирования
информации на субсчетах

Пример формирования информации на субсчетах

Синтетический
счет
Материалы
Субсчет
Аналитические
счета
10.1
Сырье и
материалы
С.2500
Мрамор белый
Мрамор серый
Мрамор черный
Мрамор розовый
и т.д.

Взаимосвязь синтетического счета
и его аналитических счетов
СИНТЕТИЧЕСКИЙ СЧЕТ
С.2500
Субсчет
Счета аналитического
учета
Счета аналитического
учета

Взаимосвязь синтетического счета и его аналитических счетов

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ –
это учетные регистры,
применяемые для обобщения и
контроля правильности
записей
С.2500
на синтетических и
аналитических счетах
бухгалтерского учета

Таблица данных аналитического учета по счету 60 (в тыс. руб.)
№
Наименование Остаток на
поставщика
начало
Д
К
С.2500
1
Завод ЖБИ
30
2
ООО «Миг»
50
ИТОГО
80
Обороты
Остаток на
конец
Д
К
Д
30
20
К
20
50
30
20
70

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

№ Наименова
ние счета
Остаток
на начало
Д
1
2
3
4
5
6
Материалы
Касса
Расчетн.
счет
Уставный
к-л
Кратк.кред.
Расчеты с
персоналом
по оплате
тр.
40
1
100
Итого
141
К
Обороты
Д
41
Остаток на
конец
К
Д
30
41
40
12
59
К
С.2500
30
30
70
70
41
30
141
71
11
71
111
111

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Шахматная оборотная ведомость
К
60
51
91
Д
10
14000
14000
С.2500
50
2000
Итого по 14000
кредиту
2000
Итого
по
дебету
10000
10000

Счет бухгалтерского учета - это обособленный результат учета хозяйственных операций предприятия, которые отобраны по принципу однородности активов (пассивов) или однородности экономического содержания самих хозяйственных операций.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется масса первичных документов, которые касаются самых разнообразных объектов учета. Поэтому возникает необходимость, с одной стороны, их обособления, а с другой - группировки однородных по экономическому содержанию операций. Инструментом, позволяющим осуществлять группировки и/или обособление хозяйственных операций и объектов учета является счет бухгалтерского учета .

* Страница из материалов курса "Бухгалтерский учет онлайн "

Классифицировать счета можно по самым разнообразным признакам. Поэтому в различных учебниках можно встретить отличающиеся друг от друга виды классификации. Здесь приведены основные, которые пригодятся для применения в работе.

Классификация счетов по виду учета

Активный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета активов и/или отражения результатов операций с активами.

Пассивный счет - счет бухгалтерского учета, который служит для учета пассивов и/или отражения результатов операций с пассивами.

Активно-пассивный счет - служит для учета таких объектов и операций, в результате которых значение объекта учета (сальдо) может быть активным или пассивным, но при этом экономический смысл группировки объектов такого учета сохраняется. Примером могут быть расчеты с персоналом по прочим операциям.

Классификация счетов по степени детализации

Счет синтетического учета - это счет бухгалтерского учета, группировка информации на котором осуществляется исключительно в суммарном, итоговом выражении.

Синтетический учет – это обобщенное отображение в учетных регистрах или на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственных операций в итоговом денежном выражении.

Синтетический учет применяется для таких объектов учета, как денежные средства в кассе, в банке и т.д., т.е. когда обособление (разделение) объекта учета на элементы не имеет экономического смысла или нецелесообразно.

Для подготовки большинства итоговых финансовых отчетов во внимание принимаются именно обобщенные, синтетические данные. Поскольку при рассмотрении ситуации в целом по предприятию, подробная детализация часто является излишней.

Счет аналитического учета - это счет бухгалтерского учета, на котором помимо денежной итоговой информации ведется детализированный учет по объектам бухгалтерского учета, необходимый для получения дополнительной учетной и управленческой информации.

Аналитический учет – это дополнительная группировка на счетах и в регистрах бухгалтерского учета данных о хозяйственных операциях с целью получения дополнительной управленческой информации, подготовки финансовых отчетов или управления текущей деятельностью предприятия. При этом часто наряду с информацией о денежной оценке той или иной группы данных, хранится информация о количестве, качестве или иных дополнительных признаках объекта учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу

Балансовый счет - счет, на котором отражаются активы и пассивы предприятия.

Забалансовый счет - это счет, на котором учитываются либо объекты учета, не имеющие стоимости, выраженной в денежном выражении, либо объекты, которые не контролируются (не принадлежат ему) Вашим предприятием.

Классификация счетов по назначению

Счета для учета хозяйственных средств - это счета, на которых учитываются активы и пассивы предприятия, которые имеют начальное и/или конечное сальдо.

Оборотные счета не имеют начального и конечного сальдо. Они служат для целей бухгалтерского учета для обособления и дальнейшего учета сумм, сгруппированных по экономическому смыслу, которые были перечислены с одного счета на другой.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.

Исходя из этого, для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: синтетические , аналитические и субсчета .

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам средств или их источников только в стоимостном выражении.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.

Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.

Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:

– «Сырьё и материалы»;

– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

– «Топливо»;

– «Тара и тарные материалы»;

– «Запасные части»;

– «Прочие материалы» и т. п.

Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Чёрные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы», и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;

– операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счёту, открытому к данному синтетическому счёту;

– на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

– аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;

– начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс ):

∑Cна=Снс; (8)

– обороты по всем аналитическим счетам (Оа ), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос ):

∑=Оа=Ос; (9)

– конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска ), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска ):

∑Ска=Ска . (10)

Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

План счетов бухгалтерского учёта

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организации работы на любом предприятии лежит план счетов. Правильнее будет его называть его единым планом счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причём если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учёте субсчетов такой жёсткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создаёт правовую базу чёткой регламентации в организации руководством бухгалтерского учёта. Упрощается его ведение, прежде всего за счёт типизации отражения в учёте однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками удаётся автоматизировать все участки бухгалтерского учёта. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счёту дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учёта. Это не исключает подхода, при котором, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе её дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – строгое соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учёта, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.

В Плане счетов бухгалтерского учёта счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учёта. Всего План счетов включает 8 разделов, объединяющих 73 синтетических счёта, из которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

I. Внеоборотные активы . Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

II. Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

III. Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

IV. Готовая продукция и товары. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчётных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платёжных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчётов и платежей.

VI. Расчёты . Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчётов. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчёты отражаются в валюте расчётов и платежей. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

VII. Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии движения капитала организации.

VIII. Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название и номер каждого счёта, даётся краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нём объекта учёта. В заключение приводится типовая корреспонденция этого счёта по дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась трёхуровневая иерархическая система организации Плана счетов. На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими коммерческую деятельность на территории России. Исключениями являются кредитные и бюджетные организации, для которых действует несколько иной План счетов.

На втором уровне разрабатывается План счетов отрасли, которым руководствуются в своей деятельности организации, объединённые в пределах одной отрасли народного хозяйства, например, организации сельского хозяйства.

И наконец, третий уровень организации Плана счетов состоит в том, что каждая организация в отдельности может вносить изменения в единый План счетов в пределах синтетического счёта, то есть открывать свои субсчета. Организации разрабатывают рабочий План счетов на основе единого типового Плана счетов и прилагают его к приказу об учётной политике.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять План счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учёта в организации, но создаёт дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров в организации, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение Плана счетов или на составление собственного Плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении Плана счетов нужно руководствоваться следующими принципами:

1) оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое минимальное количество счетов, которое бы полностью удовлетворило информационные потребности всех пользователей бухгалтерскими данными;

2) стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в единых планах должны проводиться только при радикальном реформировании системы бухгалтерского учёта и отчётности);

3) возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в существующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение законодательства, налогового обложения и др.). Этот принцип особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей стране идёт реформирование экономической системы, принятие новых законов о сокращении налогового бремени предпринимателей и другие изменения, касающиеся бухгалтерского учёта;

4) определённая степень свободы участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жёсткость подхода к единообразию отражения данных. Последний принцип реализуется при помощи двух-трёх-уровневой системы организации Плана счетов, о чём было упомянуто выше.

В мировой практике приняты три основных подхода к построению Плана счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении Плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения Плана счетов осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединённых в группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облегчает организацию аналитического учёта, выбор корреспонденции счетов. В России принят иерархический подход к построению Плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или иного учитываемого на субсчёте объекта бухгалтерского наблюдения. На каждом синтетическом счёте можно открыть до 10 субсчетов.

Современный План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н и введён в действие с 1 января 2001 года. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности счетах бухгалтерского учёта.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение счёта как элемента метода бухгалтерского учёта.

2. Назовите признаки, по которым определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учёта.

3. Приведите классификацию счетов по экономическому содержанию и по структуре.

4. Какую структуру имеет активный счёт?

5. Какую структуру имеет пассивный счёт?

6. Дайте характеристику активно-пассивному счёту.

7. Охарактеризуйте счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь при записях хозяйственных операций.

8. Дайте определение метода двойной записи. Её значение.

9. Дайте определение понятию «сальдо счёта».

10. Охарактеризуйте взаимосвязь между счетами и балансом?

11. Дайте определение оборотной ведомости. Назовите формулы, применяемые для проверки правильности записей в оборотной ведомости.

11. В чём отличие оборотной ведомости по синтетическим счетам от оборотной ведомости по аналитическим счетам?

12. Чем забалансовые счета отличаются от других счетов?

13. Чем отличаются сопоставляющие счета от регулирующих?

14. Почему общепроизводственные и общехозяйственные расходы сначала записывают на собирательно-распределительные счета, а не на калькуляционный счёт?

15. На каких счетах учитывают затраты, период осуществления которых не совпадает с периодом включения в себестоимость продукта?

Глава 6. МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Краткая характеристика основных хозяйственных процессов была рассмотрена нами в главе 2.

6.1 Модель учёта процесса снабжения (заготовления)

Для нормального хода производства необходимо обеспечение организации предметами и средствами труда.

Основными задачами учёта процесса заготовления являются:

1) определение фактической себестоимости заготовления материалов;

2) выявление затрат по заготовлению материалов;

3) контроль выполнения плана снабжения и выявления результатов заготовительной работы организации.

Для изготовления продукции организация приобретает материалы у поставщиков. Организация уплачивает их стоимость по счёту-фактуре, а также расходы, связанные с доставкой (железнодорожный или авиатранспорт, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Все расходы, связанные с заготовлением материалов, учитываются на счёте 10 «Материалы», счёт активный.

10 «Материалы»

По дебету счёта 10 «Материалы» собираются все расходы, которые формируют фактическую себестоимость материалов.

По кредиту отражается расход материалов (отпуск материалов на нужды производства в течение месяца, реализация, уценка материалов).

Расходы по транспортировке и хранению материалов;

Расходы по таре;

Затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

Затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых приёмкой, хранением и отпуском материалов;

Недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

Прочие расходы, связанные с приобретением материалов и др.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трёх способов:

1. Включать в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитывать эти расходы на том же субсчёте счёта 10, что и сами материалы).

2. Отражать на отдельном субсчёте счёта 10 (например, на субсчёте 10/10 «Транспортно-заготовительные расходы»).

3. Учитывать на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1 способ . Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учёту затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство и на другие цели.

2 способ . Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы».

При этом способе используется счёт 10 «Материалы», по дебету которого учитывается стоимость материалов по покупным ценам. К счёту 10 «Материалы» открывается субсчёт «Транспортно-заготовительные расходы» или ТЗР, на котором по дебету собираются транспортно-заготовительные расходы (доставка, погрузо-разгрузочные работы и др.). Фактическая себестоимость заготовленных материалов будет равняться дебетовому обороту счёта «Материалы» и дебетовому обороту субсчёта «Транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР).

Отпуск материалов на производство отражается по кредиту счёта «Материалы» в дебет счетов 20, 25, 26, 23 по покупным ценам в течение месяца, а в конце месяца определяется процент ТЗР и дополнительно списывается в дебет тех же счетов. На какие производственные счета были отнесены материалы, на те же счета относятся суммы ТЗР.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию рассчитывается по формуле:

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

Модель учёта процесса заготовления вторым способом можно представить в следующем виде:

3 способ . При третьем способе организации учёта заготовления материалов используются счета:

10 «Материалы», на котором отражается твёрдая оценка материалов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на котором собираются все затраты по приобретению материалов;

16 «Отклонения в стоимости материалов» – на этом счёте показывается разница между фактической себестоимостью приобретённых материалов и твёрдой оценкой, по которой материалы отпускаются в течение месяца.

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный. По дебету счёта учитываются фактические затраты по приобретению материалов. По кредиту счёта учитывается стоимость поступивших в организацию материалов по твёрдым ценам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учётной оценки, которое списывается на счёт «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учётной оценкой делается запись по дебету счёта «Отклонения» и кредиту счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учётной (твёрдой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «Красного сторно» (сумма превышения твёрдой оценки вычитается).

Модель учёта процесса заготовления третьим способом можно представить в следующем виде.