Возврат товара оформление в бухгалтерском учете. Если товар качественный. Варианты решения проблемы

Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.

Как оформлять документы на возврат товара

Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:

• Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
• Качество товара не соответствует нормам.
• Не соответствует документам комплектация.
• При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
• Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.

Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.

Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.

Возврат товара: пример проводки от покупателя

Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.

Оформление возврата товара поставщику

Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.

Проводки тогда могут выглядеть так:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Оприходован товар от поставщика
			Выделен НДС из суммы покупки
			НДС направлен к вычету
			Товар оплачен поставщику
			Поставщиком принята претензия по качеству товара
			Сторнируются операции по поставке товара
			Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара
			Возвращены деньги от поставщика

Поставщик: обратная реализация товара

Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:

Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения

Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.

Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.

Возврат товара - гражданско-правовые основы

Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.

Обычные покупатели и возврат товара

С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.

Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.

Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.

Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.

В качестве небольшого заключения

Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.

Торговые отношения между участниками сделки регулируются положениями нормативно-правовых актов, регламентирующих защиту прав потребителей. Покупатель вправе инициировать процедуру возврата продукции по ряду причин. Для ее реализации необязательно отражение прав приобретателя в договорных отношениях. В проблемной ситуации он может рассчитывать на законодательную защиту. Итак, рассмотрим, если необходимо произвести возврат товара поставщику, какие документы оформлять?

Возврат товара

При возникшей необходимости возврата товара следует оформить соответствующий акт. В некоторых ситуациях составляется претензионное письмо. Что это за документы, в каких случаях актуально их оформление и какие нюансы процедуры?

Вероятные причины возврата покупки

Приобретатель вправе предъявить претензию к поставщику в ситуациях, прямо предусмотренных в законодательных актах. Основными причинами инициации события могут стать:

• несоответствие товара заявленным характеристикам;
• недоброкачественная продукция;
• нарушение сроков;
• поставка продукта в ином количестве, чем предусмотрено в договоре.

Торговая операция между сторонами всегда оформляется документально. Покупатель совершает покупку товара с определенными характеристиками, поскольку именно они подходят ему для решения личных или предпринимательских целей. Несоответствие ассортиментного ряда или параметров приобретения может сделать покупку бесполезной, поэтому в праве покупателя оформить возврат или замену товара.

Схема взаимоотношений участников сделки

Если после приемки груза был выявлено, что в комплекте несоответствующее количество предметов, то действия покупателя зависят от обстоятельств. Превышение количества продукции оговоренного параметра в договоре, является поводом для возврата излишков. При поставке товара в недостаточном количестве, приобретатель вправе выбрать способ решения проблемы. Он может оформить возврат всей партии или вести переговоры о допоставке недостающего количества.

При выяснении факта некомплектности товара, покупатель вправе оформить возврат, если его требование о доукомплектовании или об уменьшении цены, было проигнорировано.

При нарушении сроков доставки продукции, на момент поставки она может быть уже не актуальна, поэтому покупатель вправе ее вернуть. При допущении оплошности приобретателя, выраженной в приемке товара и неоформлении своевременного отказа, возврат не может быть оформлен.

Причиной возврата продукции могут быть не только законные основания. Определенные обстоятельства, при которых возможно оформление процедуры, инициация которой не связана с правонарушениями, должны быть отражены в договоре. Обычно они связаны с возникшими проблемами у приобретателя, связанными с реализационными трудностями. В соглашении могут быть предусмотрены и другие причины возврата товара, в том числе ничем не обоснованные.

Оформление возврата

Возврат после остановки на баланс

При обнаружении фактов нарушения договоренности, покупатель должен направить поставщику уведомление и получить его согласие на приемку возвращаемого товара. При наличии в нормативных актах или в разделах договора определенных положений, отсутствует необходимость оформления дополнительного соглашения к сделке. Во всех остальных ситуациях документ необходимо оформлять, особенно если обратная передача товара осуществляется на основании устной договоренности.

Возврат товара может быть оформлен несколькими способами:

• составлением акта сдачи-приемки товара поставщику;
• оформлением товарной накладной возвратного типа;
• заключением самостоятельной сделки, по которой покупатель поставляет товар поставщику, что оформляется товарной накладной.

Проблемы операции по обратной отгрузке

Поставка несоответствующей продукции может быть не единственной проблемой приобретателя. Поставщик может отказаться от получения возвращаемого товара в письменном виде. В такой ситуации покупатель по документам принимает его на ответственное хранение, а по истечении указанного в уведомлении срока, вправе реализовать его по собственному усмотрению или вернуть поставщику. Все расходы покупателя на хранение, реализацию или возврат взыскиваются с поставщика или удерживаются из вырученной суммы.

Читайте также: Расписка о долге денежных средств: образец

Обратная сделка может быть признана неактуальной ввиду подписи документа неуполномоченными лицами. Полномочия подписантов должны быть подтверждены приказом по предприятию или оформленной доверенностью. Во избежание документальных проблем, рекомендуется к договорам, дополнительным соглашениям, уведомлениям и актам подкладывать копии доверенностей.

Правовые последствия

Процедура обратной отправки продукции возможна только на основании причин, предусмотренных законом или договором. Вместо акта может быть оформлен другой документ, подтверждающий обратную отправку.

Практика показывает, что товар несоответствующего качества возвращается поставщику с целью его замены на качественную продукцию или для проведения ремонтных работ при условии применения скидки на его стоимость. Если выявленные недостатки незначительны, то в компетенции покупателя принять решение о безвозвратной передаче товара поставщику или требовать от него возмещения уплаченных денег на проведение работ по восстановлению регламентируемых параметров.

Акт возврата

В большинстве случаев, поставщик не отказывается принять возвращаемый товар. Если между сторонами не достигнута договоренность о правовых последствиях решения, то при составлении акта можно не указывать требования сторон в отношении товара, поскольку его дальнейшая судьба может быть определена позже, в зависимости от обстоятельств. В законодательных нормах определена возможность разрыва партнерского договора о поставке в случае возврата товара по акту.

Возврат товара по договоренности часто сопровождается возмещением уплаченных за него денег и понесенных расходов.

Однако невозможно зачесть сумму, подлежащую возврату поставщиком покупателю за возвращенный по акту товар в ситуации, когда стороны связаны факторинговыми обязательствами. Они связаны с оказанием авансовых услуг, оплата за которые на момент получения продукта не была произведена, что свидетельствует о сформированной задолженности и со сложностью возврата средств, которые не были перечислены.

Акт о возврате товара и его функциональность

Документы по возврату товара составляются по официально утвержденной нормативной документацией форме. Положениями закона допускается самостоятельная разработка бланков, внешний вид и содержание которых должны быть утверждены руководителем субъекта хозяйствования. Акт составляется группой людей, которые на предприятии объединяются в комиссию. Все их подписи должны быть на документе, поскольку, таким образом они подтверждают факт возврата товара поставщику.

Правильно оформленная документация является гарантией сохранения денежных средств, потраченных на приобретение продукта.

Чтобы не допустить ошибок и включить в содержание документа все вопросы, которые должны быть в нем отображены, лучше его оформлять, используя готовый образец акта возврата товара поставщику. Если причиной процедуры является обнаруженный дефект или брак, то к акту необходимо оформить приложение в виде перечня единиц товара, не отвечающих требованиям качества.

В ситуации, когда товар был принят по товарной накладной, и к нему отсутствуют претензии, но по истечении определенного временного периода приобретатель не смог его реализовать, то по предварительной договоренности с поставщиком комиссией покупателя, в которую включается независимый специалист, составляется акт по стандартной форме, принятой для оформления на конкретном предприятии. В документе необходимо отразить все подлежащие возврату позиции. Такая производственная ситуация актуальна в случае, если приобретатель специализируется на продажах специфической сезонной продукции.

В ряде случаев возможен возврат покупателем изделия в магазин. Причиной этому может быть производственный брак, неподходящая комплектация или размер и проч. Продавцу необходимо знать не только закон, согласно которому лицо имеет право вернуть в магазин вещь, но и то, какие вещи можно возвращать, какие нет и как правильно оформить операцию, чтобы в дальнейшем избежать проблем с законом.

Права покупателя

Все вопросы, связанные с возвратом покупки, регулирует ФЗ № 2300-1 «О защите прав потребителей». Он позволяет вернуть изделие не только ненадлежащего, но и высокого качества, даже в том случае, если его характеристики соответствуют заявленным.

Лицо имеет право вернуть приобретенное изделие, только если оно отсутствует в перечне № 55 - документе, утвержденном Правительством РФ 19 января 1998 года. В нем указан список товаров, которые не могут быть приняты магазином обратно. К таким, в частности, относится косметика, лекарства, технически сложные товары, автотранспорт. Возврат таких товаров возможен лишь при согласии продавца.

Кроме того, вернуть товар покупатель может лишь в течение 14 дней после оформления покупки. Если речь шла о приобретении товара через Интернет-магазин, срок сокращается до 7 дней, если продавцом не установлены иные сроки.

Возврат возможен при соблюдении следующих условий:

• изделие не находилось в использовании;
• изделие имеет товарный вид и не утратило своих свойств;
• имеется кассовый чек или свидетели, подтверждающие факт совершения покупки именно в этом магазине;
• сохранены все необходимые бирки, документы.

Если эти условия не соблюдаются, продавец имеет полное право отказать в возврате изделия или его замене.

Закон также предусматривает, что покупатель имеет право потребовать заменить товар, а в случае если аналогичного изделия нет в наличии – вернуть покупку, получив за нее уплаченные средства.

Изделие некачественное

Зачастую возврат происходит в том случае, если покупатель обнаружил, что товар некачественный и имеет брак. В таком случае, он имеет право:

• получить в замену аналогичный товар вне зависимости от марки и производителя (при разной стоимости идет либо доплата, либо возврат разницы);
• получить скидку на купленный товар;
• получить бесплатный ремонт или компенсацию за устранение неполадки;
• получить обратно деньги.

Важное замечание! Если в момент покупки покупатель был осведомлен о наличии брака, то товар не принимается.

Если у продавца есть сомнения, что товар изначально был некачественным и содержал заводской брак, он может заказать проведение специальной экспертизы, чтобы выяснить причину поломки. Заказ экспертизы оплачивает продавец, но в случае если окажется, что в браке виноват сам покупатель, товар обратно не принимается, а покупатель обязан оплатить экспертизу.

При возврате продавец также обязан оплатить перевозку, если речь идет о крупногабаритных товарах, для перевозки которых необходимо использовать машину. К примеру, неисправный холодильник или шкаф с дефектом.

Качественное изделие

Если вы желаете вернуть изделие, которое не подошло вам по какой-либо причине, к примеру, диван оказался слишком мал, вы можете пойти двумя путями - попросить вас заменить его или вернуть деньги.

При этом должны соблюдаться 3 условия:

• с даты покупки прошло менее 14 дней;
• изделие имеет товарный вид;
• изделие не находится в списке запрещенной к возврату или обмену продукции.

С согласия покупателя, если нужная вещь отсутствует на данный момент, вы можете договорить о том, чтобы отложить замену или возврат денежных средств на некоторое время - до поступления на продажу нужного товара.

Порядок возврата

Возврат или обмен товара происходит по следующему сценарию:

1. Для начала необходимо попросить покупателя предъявить пакет документов:

• заявление на возврат или обмен товара;
• паспорт;
• кассовый чек.

1. Стоит помнить, что закон предусматривает возможность возврата и без чека. В таком случае, покупателю необходимо предъявить свидетелей покупки.
2. Далее продавец заверяет одну копию заявления, делая на ней пометку о дате принятия заявления, и отдает его покупателю. Второй экземпляр остается у него.
3. Далее составляется акт возврата товара, который затем передается покупателю.
4. На последнем этапе продавец возвращает покупателю средства или производит обмен товара.
5. Происходит заполнение внутренней отчетности.

Заявление

Для возврата товара продавец должен получить соответствующее заявление. Форма документа не унифицирована, и оно может быть составлено как от руки, так и в машинописном виде. Покупатель может составить это заявление дома, а может и воспользоваться бланком, если таковой имеется у магазина.

Структура заявления такова:

1. Шапка, которая располагается справка, куда входит:

• название организации-продавца;
• юридический адрес;
• данные лица, на имя которого пишется заявление, то есть Ф.И.О. руководителя организации, но только в том случае, если они известны.
• данные заявителя: Ф.И.О., контактные данные.

1. Название документа посередине – Заявление.
2. Основной текст, куда входит указание следующих фактов:

• дата и место приобретение товара, его название;
• характеристики покупки;
• указание на неисправность и причину возврата;
• ссылка на закон, согласно которому возможен обмен или возврат.

1. Дата составления и подпись.

Ознакомиться с образцом такого заявления вы сможете .

Составление акта

После того как заявление принято и вынесено решение о том, будет ли произведена замена или возврат товара, составляется соответствующий акт на заранее подготовленном бланке или же в произвольной форме.

В документы должны быть отражены следующие данные:

• название документа;
• наименование товара;
• стоимость покупки;
• номер чека;
• дата приема и причина возврата;
• реквизиты сторон.

Акт возврата составляется в двух экземплярах. Ознакомиться с образцом документы вы можете .

Возврат средств

Процедура выдачи наличных зависит от того, когда именно клиент обратился с заявлением. Расчет производится в течение 3 дней с момента обращения. В противном случае, может насчитываться пеня за просрочку.

Рассматривают два основных варианта возврата средств.

• В день покупки . В таком случае продавец имеет право взять наличные из кассы, в которой была произведена операция оформления покупки. При оплате картой можно воспользоваться функцией отмены операции.
  В кассе также необходимо пробить чек с обозначением «возврат прихода» и дополнительно оформить накладную, которая в дальнейшем будет являться основанием для внесения корректировочных записей в отчетность.
  Закрывая смену, кассир составляет акт о возврате денежных средств. Для его составления может использоваться любая форма. Выплаченная сумма указывается в журнале и справке-отчете кассира.
  При наличии нескольких кассиров, старший кассир составляет сводный отчет по всем кассам, указывая сумму возвратов.
• Возврат в другой день. В данной ситуации взять деньги из рабочей кассы уже нельзя. Необходимо взять средства из главной кассы предприятия. Для ООО необходимо выписать РКО или расходный кассовый ордер для соблюдения кассовой дисциплины. При выдаче средств также необходимо составить накладную.
  В случае если оплата происходила безналичным расчетом через банковскую карту, деньги необходимо вернуть на эту же карту. Выдача наличных в такой ситуации запрещена указанием ЦБ РФ. Желательно, чтобы покупатель написал дополнительное заявление на возврат денег безналичным расчетом и указал номер карты для возврата. Если возврат средств на карту напрямую невозможен, необходимо снять указанную сумму с расчетного счета и вернуть покупателю.

Финансовые нюансы

Несмотря на то, что закон утверждает, что покупатель при возврате должен получить сумму, указанную в чеке, все же есть некоторые нюансы, которые стоит знать:

• Изменение стоимости товара могут привести к разногласиям в определении суммы, которую необходимо вернуть, но проблема в том, что покупатель имеет право на компенсацию расхождения стоимости возвращаемого товара. То есть, если товар упал в цене, продавец возвращает уплаченную сумму согласно чеку. Если товар подорожал, то покупатель имеет право настаивать и даже получить на руки стоимость товара в данный момент времени.
• При приобретении товара ненадлежащего качества в кредит продавец обязан выплатить не только сумму покупки, но и произвести компенсацию кредитных затрат – стоимость оформления займа, процентную ставку.

НДС и УНС

Возврат товара стоит учитывать при составлении отчетов в налоговую службу. Так как операции происходят через кассовые аппараты, следует учесть этот фактор и правильно вести документацию, чтобы избежать проблем при проверке и обвинений в уклонении от уплаты налогов:

• УНС . В случае возврата денег необходимо скорректировать доходы в КУДиР, указав в столбце «Доходы» сумму возврата со знаком минус. Также исправляется и себестоимость товара, но уже в графе «Расходы». Это необходимо для того, чтобы не нарушить правильность ведения налогового учета. Желательно подкрепить запись соответствующим актом.
• НДС . Покупатель не является лицом-плательщиком НДС, поэтому при возврате денег сумма отражается в книге покупок продавца. Запись должна быть подкреплена актом о возврате товара. Общая налоговая база при уплате уменьшается на сумму, полученную при реализации товара, а сама компания не несет издержек в налоговой сфере.

Ошибки в оформлении могут привести к серьезным санкциям. Нарушения рассматриваются как нарушения порядка работы с наличными и проходят по статье 15.1 Административного Кодекса РФ.

Должностные лица выплачивают штраф в размере от 4 000 до 5 000 рублей, предприятие же может заплатить от 40 000 до 50 000 рублей штрафа.

Видео: Оформление возврата в 1С

В небольшом видео-уроке дана основная информация о том, как в программе 1С оформить возврат денег покупателю, на что обратить внимание и как сформировать основные отчеты, чтобы не нарушить законодательство. Также даны пошаговые инструкции по формированию квитанций и отчетов при оформлении операции возврата:

При возврате товара от покупателя важно не только принять товар и вернуть деньги, но и правильно оформить все бумаги и отчетность – получить заявление на возврат товара, составить акт, накладные, внести соответствующие записи в отчетную документацию.

Тел./факс (8634) 311-510, 312-336,

В хозяйственной деятельности торговой организации могут возникать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику. Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадлежащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом. Если в первом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого условия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглашением сторон.

Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 "Купля-продажа" §1 "Общие положения о купле-продаже" и §3 "Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг".

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

Договором поставки может быть определен порядок возврата и замены бракованного товара. По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др.

Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:

• - соразмерное уменьшение покупной цены;
• - безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
• - возмещение расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
• От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом случае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах. Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.

Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация.

В настоящей статье мы рассмотрим ситуацию, связанную с возвратом некачественного товара, приобретенного по договору поставки (цифры условные).

При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

• • при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
• • после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;
• • после реализации товара другому покупателю.

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.

В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете .

	Дебет	Кредит	Сумма
		51 "Расчетный счет"
Оприходованы товары	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС на поступившие товары		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар	76/2 "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству	002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству		002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"

Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.

В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.

Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС". Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" на счет учета претензий.

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой "входной" НДС был возмещен из бюджета, с пометкой "возврат". Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некачественного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.

	Дебет	Кредит	Сумма
По договору поставки товар оплачен, получен и оприходован на склад покупателя
Перечислены денежные средства поставщику	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Оприходованы товары	41/1 "Товары на складах"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС на поступившие товары	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
	76/2 "Расчеты по претензиям"	41/1 "Товары на складах"
	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
НДС по возвращенному товару	76/2 "Расчеты по претензиям"	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
Вариант 1: выставленная претензия удовлетворена поставщиком возмещением стоимости товара
Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"
Вариант 2: выставленная претензия удовлетворена поставщиком заменой на качественный товар
Поступили другие товары	41/1 "Товары на складах"	76/2 "Расчеты по претензиям"
НДС на поступившие товары	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"	76/2 "Расчеты по претензиям"
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара		19/3 "НДС по приобретенным МПЗ"

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.

В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.

Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется.

Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации.

	Дебет	Кредит	Сумма
Товар продан покупателям
Признана выручка по проданным товарам		90/1 "Выручка"
Списана себестоимость проданных товаров	90/2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
Начислен НДС
Поступили денежные средства за проданные товары	51 "Расчетный счет"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Вариант 1: возврат товара покупателем в отчетном году
Выручка от продажи товаров «сторно»	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90/1 "Выручка"
	90/2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
НДС по проданному товару «сторно»
	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	51 "Расчетный счет"
Вариант 2: возврат товара покупателем в следующем году
Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году	91/2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ)		91/1 "Прочие доходы"
Себестоимость проданных товаров «сторно»	91/2 "Прочие расходы"	41 "Товары"
Покупателю возвращены деньги за возвращенный товар	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	51 "Расчетный счет"
Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС
Поставщику возвращен некачественный товар	76/2 "Расчеты по претензиям"	41/1 "Товары на складах"
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
НДС по возвращенному товару	76/2 "Расчеты по претензиям"	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
Выставленная претензия оплачена поставщиком	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"

Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).

При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действующего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) товар может быть возвращен продавцу. После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.

Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен.

Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продавца бракованного товара производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию с возвратами. Данные операции всегда вызывают множество вопросов. Возвратом является передача товара от покупателя к продавцу в случае выявления фактов ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи, перечисленных в Гражданском кодексе РФ.

Это следующие случаи:

• согласование заказа нарушена обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц (ст. 460 ГК РФ);
• нарушена обязанность продавца передать принадлежности или документы, относящиеся к товару, в установленный договором срок (ст. 464 ГК РФ);
• нарушены условия о количестве товара (ст. 466 ГК РФ);
• нарушены условия об ассортименте товаров (пункты 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
• передан товар ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
• нарушена комплектация товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
• нарушены условия о таре и/или упаковке товара (ст. 482 ГК РФ).

Если же покупатель при возврате не предъявляет продавцу претензий (по качеству, годности и т.д.), согласно вышеназванных нарушений, то данный возврат нужносчитать обычной реализацией. И в этом случае покупателюнеобходимо оформить накладную на отгрузку полученных от него товаров по форме ТОРГ-12.

В данной статье остановимся на возвратах поставщику и отражении различных вариантов в программе «1С: Бухгалтерия 8» редакция 2.0.

При принятии к учету товаров покупатель регистрирует счет-фактуру в книге покупок и НДС полностью принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ), а при возврате товаров - он выставляет поставщику счет-фактуру на возврат, который регистрируется в книге продаж.

В бухгалтерском учете покупателя возврат товаров оформляется проводками по дебету счета 76.02 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов 41.01 «Товары на складах».

Иногда в силу большого товарооборота неудобно расчеты по возвратам выделять на отдельный счет учета 76.02, поскольку постоянно будет необходимо производить взаимозачеты с 60 счетом. Поэтому в данной статье будет рассказано, каким образом можно отражать возвраты через 60 счет.

Возвраты возникают в разных ситуациях: до или после оплаты за полученный товар. Поэтому рассмотрим различные варианты.

1.Товар куплен - оплачен поставщику- возвращен поставщику. (Расчеты по претензиямведем на счете 76.02)

При рассмотрении примеров не будем подробно останавливаться на создании типовых документов в программе «1С: Бухгалтерия 8».

Принятие к учету товаров отразим в программе с помощью типового документа «Поступление товаров и услуг». Товар поступает с НДС. (Отразим поступление счет-фактуры). Возникает кредиторская задолженность по счету 60.01 на сумму 2 000 рублей.

Проводки документа:

Проводки документа:

Таким образом, кредиторская задолженность по счету 60.01 полностью погашена. Это видно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»

Поле «Документ поступления» в шапке документа не является обязательным для заполнения, но указание данного документа позволяет сделать взаиморасчеты в разрезе третьего субконто счетов расчетов более наглядными, а также исключить проведение лишних взаимозачетов.

Все изложенные примеры будут рассмотрены с указанием документа-поступления.

Рассмотрим сейчас этот вариант.

Проводки документа:

Поскольку задолженность по 60.01 закрыта, все проводки формируются с использованием вспомогательного счета 76.02 «Расчеты по претензиям».

Аванс поставщика, возникший в результате возврата,формируется на счете 76.02.

В случае возврата поставщиком денег оформляется документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Возврат от поставщика».

Проводки документа:

Аванс возвращается.

2.Товар куплен - не оплачен поставщику- возвращен поставщику. (Расчеты по претензиямведем на счете 76.02)

Проводки документа:

Отразим возврат поставщику с помощью документа «Возврат товаров поставщику», который находится в меню «Покупка» - «Возврат товаров поставщику».

На закладке «Счета учета» у нас также используется счет 76.02 «Расчеты по претензиям».

Поскольку до возврата товар не был оплачен, задолженность не образуется ни на каком счете. Но взаиморасчеты отражаются оборотом на счете 76.02:

ВНИМАНИЕ! Если в данной ситуации в документе «Возврат товаров поставщику» мы не укажем документ - поступление, то программа «не увидит», какой документ расчетов необходимо закрыть по счету 60.01.

И соответственно проводки по 60.01 счету в этом случае не будет.

Тогда возникнет ситуация, в которой необходимо делать внутренний взаимозачет между 60.01 и 76.02. Это видно из двух отчетов:

3.Товар куплен - оплачен поставщику - возвращен поставщику. (Расчеты по претензиям ведем на счете 60.02)

Принятие к учету товаров отразим в программе с помощью типового документа «Поступление товаров и услуг». Товар поступает с НДС. (Отразим поступление счет-фактуры). Возникает кредиторская задолженность по счету 60.01 на сумму 2 000 рублей.

Проводки документа:

Оплату кредиторской задолженности отразим с помощью документа «Списание с расчетного счета».

Проводки документа:

Таким образом, кредиторская задолженность по счету 60.01 полностью погашена. Это видно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

Отразим возврат поставщику с помощью документа «Возврат товаров поставщику», который находится в меню «Покупка» - «Возврат товаров поставщику».

На закладке «Счета учета» по умолчанию счет учета по претензиям заполняется 76.02.

В настройках можно установить счет 60.01 или 60.02.

Рассмотрим сейчас вариант, когда счет расчетов по претензиям будет 60.02.

Возникший в результате возврата аванс будет отнесен в дебет счета 60.02.

В отчете данная задолженность будет отражена следующим образом.

В случае возврата поставщиком денег также оформляется документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Возврат от поставщика»

Проводки документа:

Аванс возвращается.

4.Товар куплен - не оплачен поставщику - возвращен поставщику. (Расчеты по претензиям ведем на счете 60.02)

Принятие к учету товаров отразим в программе с помощью типового документа «Поступление товаров и услуг». Товар поступает с НДС. (Отразим поступление счет-фактуры). Возникает кредиторская задолженность по счету 60.01 на сумму 2 000 рублей.

Проводки документа:

Оплату отражать не будем, сразу же вернем товар.

Отразим возврат поставщику с помощью документа «Возврат товаров поставщику», который находится в меню «Покупка» - «Возврат товаров поставщику».

На закладке «Счета учета» у нас также используется счет 60.02.

Документ «Возврат товаров поставщику»

Проводки документа:

Задолженности не образуется ни на каком счете, поскольку до возврата товар не был оплачен, однако взаиморасчеты отразились оборотом на счете 60.02:

Примечание: можно указать в документе возврата счет расчетов по претензиям - 60.01.

Но тогда, если за товар уже была произведена оплата, то при возврате аванс будет отражен на счете 60.01.

И соответственно суммы аванса в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» по счету 60.01 будут отображаться с минусом в кредите, так как это пассивный счет.

Если же предприятие не работает по предоплате с поставщиком, и всегда бывает задолженность, то:

1) Если в документе «Возврат товаров поставщику»мы не укажем документ-поступление, то по третьему субконто программа «не поймет» с какого документа следует «убрать» задолженность.

Соответственно, аванс опять же останется на счете 60.01 по документу возврата:

2) Если в документе «Возврат товаров поставщику» мы укажем документ-поступление, то все равно в результате проведения взаиморасчетов будет отражаться оборот по 60.01 счету, поскольку программе необходимо закрыть расчеты по третьему субконто.

Проводки документа:

Соответственно, в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» будет «накручиваться» оборот по 60.01 счету.