Нарушение срока выставления счетов-фактур ошибкой не считается. Нарушение продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете ндс Штраф за нарушение сроков выставления счетов фактур

Когда выставляется счет-фактура при отгрузке? По общему правилу оформить и выставить счет-фактуру необходимо в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах: один нужно передать покупателю, другой - зарегистрировать в книге продаж (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры , п. 2,3 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Срок выставления счета-фактуры продавцом составляет тоже 5 календарных дней со дня получения суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда «выписывается» электронный счет-фактура

Электронный счет-фактуру продавец должен выставить так же в 5-тидневный срок после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса. Конечно, при условии, что у продавца и покупателя есть договоренность об использовании электронных счетов-фактур.

Продавец должен оформить электронный счет-фактуру по утвержденному формату (утв. Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@), подписать его усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации и направить его покупателю по телекоммуникационным каналам связи (п. 2.4 Порядка и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н, далее - Порядка). В ответ оператор электронного документооборота должен будет направить подтверждение, что файл к нему поступил. Тогда счет-фактура будет считаться выставленным (

Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п. 5 перечислены обязательные реквизиты документа, одним из которых является дата составления счета-фактуры. Таким образом, по мнению Минфина, нарушение срока заполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Следовательно, ведет к отказу в вычете НДС. Покупателю ничего не остается, кроме как списать НДС на убытки. Продавец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это никакой ответственности: нигде не прописаны штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, кроме того, счет-фактуру у продавца налоговая будет запрашивать только в случае встречных проверок.

«При работе с бумажными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись действовать наперекор позиции Минфина. Действительно, в бумажном варианте даты составления и выставления не различаются, и всегда можно датировать документ нужным числом. С появлением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились. В электронном документе дата выставления строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые налоговая запрашивает вместе с электронным счетом-фактурой, и изменить ее невозможно. Значит, налогоплательщику придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — рассказывает эксперт системы для обмена электронными юридически значимыми документами Диадок Тамара Мокеева.

Изменения в Налоговом кодексе

На самом деле выставление счета-фактуры с просрочкой пятидневного срока с 2010 года не несет никаких негативных последствий для покупателя в плане утраты права на вычет. Это следует из прямого чтения нынешней редакции НК (п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 169) согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 169 НК федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ, а именно: «ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Дата счета-фактуры ни одной из таких ошибок не является.

Согласно Налоговому кодексу, невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но любые несоответствия этим пунктам поправимы: на каждый случай можно составить либо корректировочный, либо исправленный счет-фактуру.

Субъективное мнение

«Письма Минфина в первую очередь являются разъяснительными комментариями, но никак не законными или же подзаконными актами. Руководствоваться мнением чиновников в данном вопросе или же своими собственными соображениями — личное дело каждого налогоплательщика. Более того, письмо Минфина от 26.08.2010 № 03−07−11/370 устарело: оно не имеет отношения к нынешней редакции НК, так как в тексте письма имеется прямая ссылка на редакцию кодекса, действующую до 01.01.2010», — объясняет Тамара Мокеева.

В конце концов, в том же письме Минфин и сам уведомляет, что «направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

В пользу налогоплательщика

Арбитражная судебная практика сегодня также как правило складывается в пользу налогоплательщика. Если налоговая все же видит факт нарушения регламента Налогового кодекса и отказывает в вычете, то суд чаще всего считает иначе. Например, показательным было дело № Ф09-10201/07-С2. Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал на то, что согласно тексту ст. 168 Налогового кодекса содержащиеся в ней правила в отношении расчетных и первичных учетных документов относятся к документам, исходящим от продавца. Поэтому нарушение контрагентами указанных правил не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного на основании таких счетов-фактур. В постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу № А40-142945/10-118-831 суд также отметил, что «согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Разрешая подобные налоговые споры, арбитражные суды руководствуются прежде всего прямым чтением Налогового и Гражданского кодексов. А в п.3 ст. 168 НК РФ всего лишь сказано, что продавец должен составить счет-фактуру в течение пяти дней. То есть эта норма регламентирует действия продавца. Ничего другого это не означает.

Азза Гайсин

При работе с бумажными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись действовать наперекор позиции Минфина. С появлением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились.

«Нарушение срока выставления счета-фактуры не относится к возможным причинам отказа покупателю в вычете сумм НДС при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий для реализации права на вычет НДС». Такая позиция изложена в письме межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области . В письме отмечается, что позиция согласована с региональным управлением ФНС России.

Суть проблемы

Напомним, что проблема пятидневного срока возникла в 2010 году после выхода письма Минфина России от 26.08.10 № 03-07-11/370. В письме сообщалось: покупатель не может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен продавцом позже, чем через пять календарных дней после отгрузки. (Напомним, что правило пятидневного срока в действующей редакции Налогового кодекса установлено пунктом 3 статьи 168 НК РФ). Данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., в частности постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Московского округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция специалистов главного финансового ведомства привела к тому, что продавцы, пропустившие срок, по просьбе покупателей нередко выставляли счета-фактуры «задним» числом. То есть указывали заведомо неверную дату составления документа.

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области рассмотрела следующий запрос. Является ли сам по себе факт пропуска продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, если соблюдены все другие требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию следующим образом.

Счет-фактура не может служить основанием для вычета, если он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Подпункт 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Однако ни указанный подпункт, ни какие-либо иные положения пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете могут служить такие ошибки и нарушения, которые не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Нарушение пятидневного срока подобной идентификации не препятствует.

Из всего сказанного налоговики делают вывод: если счет-фактура выставлен с нарушением пятидневного срока, но все остальные требования к его составлению и выставлению соблюдены, такой счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, если пользователь получит через счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он сможет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таких документов. По мнению Минфина России, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Однако такую позицию категорически не поддерживали суды. (Письмо Министерства финансов РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370)

Срок прежде всего

Неточности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, дорого обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является основным документом, который дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Малейшие нарушения порядка составления таких документов до недавнего времени приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В указанных пунктах приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно пользовались данной нормой, зачастую отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые напрямую не следуют из перечня обязательных реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся разъяснения Минфина России, которые даны в комментируемом письме. Ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из обязательных реквизитов здесь является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Следовательно, нарушение срока заполнения данных реквизитов служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таких счетах-фактурах.

Обязательные реквизиты счета-фактуры

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом продавцом при реализации товаров (работ, услуг), обязательно должны быть:

– порядковый номер и дата его составления;

– наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя;

– номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

– наименование отгруженных товаров (работ, услуг), единица измерения (при возможности ее указания), а также их количество;

– наименование валюты;

– цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС и общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) без налога;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– сумма налога, предъявляемая покупателю, а также стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

– страна происхождения товара;

– номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере таможенной декларации приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Противоречие во мнениях

Между тем такая принципиальная позиция не помешала Минфину России дать совершенно противоположные разъяснения налогоплательщикам, оказывающим услуги в течение длительного времени.

Ведомство разрешило им выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (ежемесячно). Чиновники сделали вывод, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение длительного срока следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (то есть квартала), в котором оказываются эти услуги*.

* См. письмо Минфина России от 25.06.08 № 07-05-06/142.

Отметим, что налоговые органы не поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и других аналогичных операций, если, согласно договору, они предоставляются ежемесячно. В одном из своих комментариев специалисты ФНС России указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сможет применить НДС, предъявленного арендодателем.

Суды против Минфина

Суды при решении споров об отказе в вычете налога в случае нарушения пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ причиной для отказа организациям в применении вычета НДС. Нарушение срока составления счета-фактуры не входит в перечень требований к этому документу, который установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом**.

** Такие выводы приведены, например, в постановлениях ФАС Поволжского от 18.08.09 № А55-15142/2008, от 19.05.09 № А55-12068/2008 (определением ВАС РФ от 25.09.09 № ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Кавказского от 24.08.09 № А53-19676/2008-С5-23 (определением ВАС РФ от 17.12.09 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и многих других округов.

Естественно, при решении подобных споров суды оценивают реальность хозяйственных операций налогоплательщика, которая должна быть подтверждена документально.

Проблема решена

С 2010 года проблемы с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначительными ошибками больше не существует. Соответствующие изменения внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и прежде, служат основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Однако теперь ошибки в них, если они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. К таким ошибкам в полной мере можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Срок выставления счета-фактуры продавцом однозначно определен в НК РФ, однако вопросы по нему возникают постоянно. Попробуем разобраться в причинах этого, а также изучим возможные последствия нарушения срока выставления счета-фактуры.

Порядок и сроки выставления счетов-фактур в 2019 году

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня наступления события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:

• отгрузки;
• поступления аванса;
• изменения количества или цены отгруженных товаров.

Считается ли при определении этого 5-дневного срока сам день отгрузки, получения аванса и т.п., см. .

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

О том, как изменились требования к форме и правилам заполнения счета-фактуры с 01.01.2019, читайте в материале «Новый счет-фактура с 01.01.2019: скачать бланк» .

Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:

1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. В то же время препятствием для вычета НДС нарушение срока выставления счета-фактуры продавцом не будет .

Итоги

НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.