Как обезопасить главного бухгалтера от уголовной ответственности. Уголовное дело на главного бухгалтера. А что в судах

Выбирая профессию бухгалтера, задумываются ли студенты, какие риски ожидают их в будущем? Нелегкий труд по сведению дебета с кредитом и взаимопониманию с налоговиками таит в себе кучу подводных камней, подстав и подножек…

Наталья Брылева

Бухгалтеры – это тыл каждого руководителя компании. Они знают все секреты, они отстаивают в налоговой спорные финансовые моменты компании, они делают «черную» бухгалтерию – белой. Но часто ли задумываются руководители, под какой риск они подводят таких бухгалтеров?

Иногда главбухов не спасает ни внимательность, ни правильно оформленные документы, ни пунктуальная отчетность, ни безукоризненность и четкость в работе. Бывают такие рабочие моменты, от которых даже суперпрофессиональный и имеющий чистую совесть главбух, не застрахован… С ними может столкнуться каждый. Но предупрежден – значит вооружен. Я подобрала несколько популярных ситуаций, а юрист и налоговый консультант компаний «Туров и партнеры» помогла найти решения.

Подстава №1: «сливают» сотрудники

Кто несет ответственность за конвертные зарплаты? Конечно же, главбух, ведь он начисляет и выдает з/п. Так думают обиженные сотрудники, которые пришли жаловаться в налоговую. А сотрудникам фискальной службы такая ценная информация на руку.

Например, в Постановлении Седьмого ААС от 27.02.2013 №07АП-11641/2012 сотрудники компании указали, что их реальная зарплата не соответствует сведениям, которые работодатель представлял в налоговую. «Черная» часть зарплаты начислялась на основании книг учета, а распределением выплат занимались руководитель и главбух. Суд не поверил оправданиям главбуха и директора и вынес решение в пользу налоговиков в части доначислений НДФЛ и страховых.

Как поступить главбуху, например, в ситуации, когда собственник хочет сэкономить на зарплатах, а главбух понимает, чем все это чревато? Есть ли способ сказать: «Я здесь ни при чем», когда налоговики нагрянут. И поверят ему. А главбух «выйдет чистым из воды»?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В данном случае единственный способ бухгалтеру, работающему в компании, обезопасить себя от ответственности за начисление конвертной зарплаты – это получить от работодателя приказ на совершение таких действий, но при этом должен доказать, что он не понимал, что данные операции незаконны. Да и вряд ли руководитель даст официальную бумагу на совершение противозаконных действий…

Подстава №2: Компьютер и флешки

Казалось бы, документы с подписями и печатями важнее, чем файлы с компьютера, изъятые у главбуха. И сами по себе эти «электронные аргументы» суд не рассматривает. Как например, в Постановлении АС Центрального округа от 10.03.2015 № А64-1522/2014. Но, если есть бумажные «проблематичные» документы, то информация с компьютера будет дополнительным доказательством. Например, в Постановлении Второго ААС от 10.11.2015 № 02АП-7952/2015 суд принял во внимание изъятые письма и файлы с компьютера и флеш-накопителя главного бухгалтера.

Я обратилась к техническим специалистам с вопросом: «Как защитить данные на компьютере от посторонних глаз и рук?» Может быть, это и не совсем «правильный» вопрос, но тем не менее актуальный для всех, кто хочет защитить данные на своих PC…

Павел Борзов , технический специалист:

Обезопасить данные от непрофессионалов сейчас достаточно легко. Даже сотрудникам ФСБ отдела «К» можно «утереть нос». Правильно построенный комплекс мер по защите данных позволит не бояться попадания ваших самых важных данных в руки проверяющих органов. Этот комплекс мер состоит всего из 3-х шагов:

1. Облачные технологии;
2. Шифрование информации;
3. Резервное копирование.

Любой ИТ-специалист среднего уровня должен понимать, о чем идет речь. Рассмотрим немного подробнее каждый из шагов.

• Облачные технологии

В настоящее время облачные технологии доступны абсолютному большинству потребителей. Получить в пользование программу (SaaS), виртуальный рабочий стол (DaaS), виртуальный компьютер (PaaS) или даже целую инфраструктуру (IaaS) сейчас проще простого. Поставщиков этих услуг немало как зарубежных, так и отечественных.

На самом деле, этот шаг нацелен больше на выигрыш времени во время «маски-шоу». Ведь на офисных компьютерах не хранятся важные данные, а проверяющие, как правило, надеются именно на получение данных с компьютеров офиса. Потребуется некоторое время, чтобы понять, что взять нечего и начать копать глубже. Да, с отечественных поставщиков облачных технологий можно потребовать данные проверяемой организации, но это уже приличные сроки, за которые можно начать использовать другого поставщика и продолжить нормальное функционирование организации. А для защиты данных, которые могут быть переданы поставщиками вступает в действие…

• Шифрование информации

Пожалуй, самый главный шаг по защите информации. Решений для шифрования масса, тема эта актуальна. Как вариант, использовать программное обеспечение VeraCrypt, оно относится к классу открытого программного обеспечения, по его программному коду проводят аудиты безопасности на предмет наличия скрытых лазеек (backdoor). Программа может зашифровать как часть данных компьютера, так и весь компьютер целиком. Без пароля зашифрованные данные получить невозможно, стойкий алгоритм шифрования и отсутствие лазеек делает процедуру дешифровки невозможной. Кстати, Владимир Туров на семинарах упоминает VeraCrypt (быв. TrueCrypt) для защиты информации.

• Резервное копирование

К защите данных следует еще отнести контроль размещения этих данных. Можно зашифровать абсолютно все, но, когда придут люди в погонах и изымут компьютер, в котором в единственном экземпляре находятся защищенные данные, пусть проверяющие и останутся ни с чем, но и организации это принесет огромные проблемы, пока техника не вернется обратно в офис. Этим третьим шагом часто пренебрегают, как правило, до первого случая утери данных. Существует хорошо работающее «правило 3-2-1»: иметь три резервных копии на двух разных носителях, при этом одну копию хранить вне офиса. Следуя этому простому правилу, можно не бояться ни пожара, ни потопа, ни других форс-мажоров. И, конечно, резервные копии также нуждаются в шифровании.

А теперь взгляд с юридической точки зрения: «Насколько защита информации на компьютере законна? Если налоговая придет, и наткнется на непонятные иероглифы в мониторе, либо на ответ главбуха: «Я не помню пароль…», какие меры сотрудники фискальной службы смогут предпринять? Смирятся с невозможностью получить доступ, выпишут штраф, либо привлекут хакеров, ФСБ-ников и т.д.?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговики любят приписывать такие действия под п.п.7 п.1 ст.23 НК РФ . Вы обязаны выполнять законные требования налоговых органов при проведении проверки. Также вам запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В частности, вы обязаны обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 г., от 25.03.2009 г. ). Так что, препятствовать доступу к документам нет особого смысла.

Подстава №3: глюк интернета

Если произошел сбой в интернете, и документы вовремя не отправлены в налоговую и фонды, кто виноват? Главбух! И штраф ему за это – 300 рублей. Так утверждают проверяющие. Но, когда есть доказательства со стороны провайдера, что именно по вине поставщика интернет-услуг главбух не смог своевременно осуществить отправку документов, суды отменяют штрафные санкции. Например, как в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2016 №Ф02-3552/2016

Подстава №4: хотят повесить долги компании

Попытки привлечь главбухов к субсидиарной ответственности за долги компании уже никого не удивляют. Однако суд не всегда поддерживает кредиторов, если главбуху удается доказать свою непричастность к «хвостам» компании. Например, в Постановлении Двадцатого ААС от 21.04.2016 по делу № А23-3613/2012 главбуха хотели привлечь к субсидиарной ответственности по п. 5 ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и взыскать почти 470 млн. рублей. Основанием для привлечения было «неотражение в бухгалтерском учете и отчетности следующих сведений»:

1. Сведений о договоре поручительства;
2. О залоге имущества;
3. О выданных обществом векселях;
4. О поставках, которые фактически не осуществлялись;
5. Неотражение недостающих основных средств и материальных ценностей.

<>Но суд не согласился с доводами конкурсного управляющего, и отметил, что «положения ст. 10 Закона о банкротстве не называют главного бухгалтера должника в перечне лиц, на которых может возлагаться субсидиарная ответственность по обязательствам должника. В п. 5 ст. 10 Закона о банкротстве прямо указано на то, что к субсидиарной ответственности по предусмотренному в данной норме основанию привлекается руководитель должника; как субъект ответственности здесь не поименован, а расширительного толкования названная норма не предполагает». Кроме того, суд указал, что конкурсным управляющим не представлены доказательства.

Если в этом деле главбуха пронесло, то как теперь в силу правок в пп.2 п.2 ст.45 НК РФ , а также изменений в законе банкротстве, внесенных 488-ФЗ, избежать привлечения к субсидиарной ответственности?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Не соглашаться проводить по бухгалтерии сомнительные операции, или уходить на аутсорсинг и не нести ответственность за данные в первичных документах. Почему у нас так мало компаний ведут бухгалтерию на аутсорсинге по сравнению с западными странами? Просто потому, что ведение и контроль «черной» бухгалтерии можно осуществлять только при наличие штатного бухгалтера – он как будто на крючке.

Подстава №5: обыск в доме

Нервотрепки на работе могут плавно перейти в домашнюю обстановку. И дом главбуха превратится в площадку по поиску улик среди нижнего белья и кастрюль. У кого, как не у главбуха в доме есть поддельные печати и документы? Например, как Постановлении АС Уральского округа от 12.07.2016 №А76-9556/2014

Может ли бухгалтер на законных основаниях противодействовать обыску в собственном доме? Защитить свою крепость от налоговиков и полиции?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговикам можно отказать в доступе к обыску жилища на конституционных основаниях. А вот сотрудники органов внутренних дел, участвуя в проведении выездной налоговой проверки, сохраняют все полномочия, предоставленные им федеральными законами «О полиции», «Об оперативно-разыскной деятельности» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (совместный Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 ). Правоохранителям доступен широкий набор оперативных мероприятий. В том числе, и обыск на основании постановления на обыск, подписанного судьей. В ходе одной налоговой проверки силовики провели обыск в жилище главного бухгалтера налогоплательщика. Там они обнаружили и изъяли печать спорного контрагента, а также первичные документы - товарные накладные, счета-фактуры, имеющие отношение к сделкам с контрагентом. При обыске жилого помещения бывшего главбуха силовики изъяли не только печать спорного контрагента, но и печати еще десяти организаций. По данному постановлению АС Уральского округа от 12.07.2016 № А76-9556/2014 суды встали на сторону проверяющих.

После поправок в ст. 45 НК РФ , внесенных в соответствии с 401-ФЗ , владельцы бизнеса, генеральные и финансовые директоры, а также главбухи всерьез задумались о собственной безопасности. Страх потерять нажитое добро, а тем более, свободу, получив в обмен запятнанную репутацию, статью УК РФ и расшатанные нервы – перспектива из разряда «И врагу не пожелаешь…»

Но данная статья посвящена именно главбухам. Прежде чем ответить на вопрос заголовка – предыстория… Для тех представителей этой нелегкой профессии, которые до сих пор не верят в личную ответственность за уклонение от уплаты налогов, а также для тех, кто получает приличное вознаграждение за «закрытие» глаз на дружбу компании с «нехорошими» контрагентами. И для просто скептически настроенных главбухов.

Как у главбуха дома провели обыск

Постановление АС Уральского округа от 12.07.16 №А76-9556/2014 .

Налогоплательщик заявил НДС к возмещению. После проведения камеральной проверки налоговики обнаружили много интересных фактов в отношении одного из контрагентов: он обладал всеми признаками обнальных контор:

• Руководитель является «номинальным»;
• По представляемой налоговой отчетности – минимальные суммы к уплате в бюджет;
• Объекты недвижимости и транспорт отсутствуют;
• Сведений по справкам 2-НДФЛ в базе данных Федеральных информационных ресурсов нет;
• Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету спорный контрагент не перечислял поставщикам денежные средства за продукцию;
• Движение денежных средств носит транзитный характер. Денежные средства, поступившие обществу от налогоплательщика, в дальнейшем перечислены фирмам-однодневкам, имеющим массовых руководителей и учредителей, не представляющих налоговую отчетность или представляющих налоговую отчетность с нулевыми показателями.

Также сотрудники фискальной службы провели почерковедческую экспертизу и выяснили, что документы от имени руководителя контрагента подписаны неизвестными лицами. А далее «главным героем» событий стал этот спорный контрагент. Начали проверять от и до, и уже не налоговики:

• В ходе обыска жилища главбуха обнаружена печать обнальной конторы, первичные бухгалтерские документы: товарные накладные, счета-фактуры, которые имели отношения к сделкам с налогоплательщиком. А также печати еще 10 организаций;
• Указанные в качестве водителей контрагента-обнальщика сказали, что не знают своего «якобы работодателя», а налогоплательщика и вовсе;
• В отношении неустановленных лиц из числа руководства возбудили уголовное дело по ч.3 ст.30, ч.4 ст.159 УК РФ .

Чем дело закончилось в отношении налогоплательщика, думаю не следует продолжать описывать – тут и так все понятно… А вот главбуху, к которому нежданно-негаданно нагрянули «друзья» и нашли улики, пришлось изрядно понервничать в поисках оправданий, выдумок «Я ни при чем». Итак, можно ли как-то главбухам себя защитить? Ведь не искать же им работу, указывая в резюме: «Ищу честного работодателя, противника обнала и исправно платящего все налоги. А также, что немаловажно, выбирающего таких же «белых и пушистых» контрагентов».  Какие меры им следует принять ввиду последних «сногсшибательных» изменений?

Марья Ивановна работает главным бухгалтером уже 30 лет. Она главбух от природы: любит четкости и слаженности в работе, иногда «дает втык» за несвоевременно предоставленные документы менеджерам и отделу кадров, сдает отчетность тютелька в тютельку. Она чтит Налоговый кодекс, знает наизусть все бухгалтерские проводки, всегда следует в ногу со временем в своей профессиональной области.

Но есть за Марьей Ивановной один «грешок»: иногда ей приходится проводить странные операции. Боязно, конечно, но что делать? Она человек поднаемный, а хозяин – барин… Была б ее воля, она бы все делала по закону: и зарплату белую платила, и опасной обнальной ерундой не занималась, и виртуальных остатков бы в помине не было. Но ей приходится безукоризненно выполнять поручения руководства, ведь пенсия уже не за горами.

Марья Ивановна, пыталась донести до руководства, что оптимизировать НДС через обнальные конторы становится сверхопасно: показывала и судебные решения с плачевным исходом, приводила статистику заведенных уголовных дел по ст. 199 УК РФ, цитировала 401-ФЗ… Но все ее старания оказались бесполезными. Руководству по барабану, что происходит с другими бизнесменами, ведь их обнальщики – проверенные, легальные и безопасные. И вообще – «все схвачено».

Марья Ивановна – умная женщина, и не хочет коротать старость на тюремных нарах. Поэтому она решила прибегнуть к законным «хитростям»: «Раз не хотите работать по-честному, огородите меня от всего этого криминала. А лучше и опытнее меня, вы точно не найдете. Грамотный бухгалтер на такие риски, которыми вы занимаетесь ни за какие деньги не пойдет. Я вашу «кухню» знаю, но давайте, знать буду в уме, а по бумагам ни сном, ни духом о вашей деятельности?»

Наш главбух решила сравнить работу по ТК РФ и по договору аутсорсинга. Как в нынешних условиях яростной охоты на обнальные связи главным бухгалтерам выйти сухими из воды?

Хитрость №1: служебная записка

Марья Ивановна работает по трудовому договору. Если она будет продолжать сотрудничество с работодателем в соответствии с ТК РФ, то, как минимум, при выявлении сомнительных операций необходимо писать служебные записки на имя руководителя компании.

Мария Морозова

Таким образом, при возникновении разногласий у бухгалтера должно быть письменное распоряжение руководителя. Если же главбух не может представить такой документ, избежать ответственности будет сложно. Несмотря на то, что служебная записка в данной ситуации не освободит бухгалтера от ответственности за экономические преступления (ст. 199 УК РФ), этот документ может быть расценен как смягчающее обстоятельство.

Хитрость №2: частичное снятие обязанностей

Еще один вариант, который рассматривает Марья Ивановна, это внести изменения в свои обязанности. А если быть точнее, то переложить часть трудового бремени на генерального директора. Например, выпустить соответствующий приказ, в котором прописать «Возложить обязанности по ведению бухучета на директора» . Таким образом, наш главбух будет простым исполнителем.

Плюс ко всему, все операции, которые ей кажутся подозрительными, Марья Ивановна будет проводить только после письменного согласования с директором (служебная записка + письменное распоряжение на выполнение подозрительной операции от генерального директора).

Однако, насколько такие меры спасут главбуха в реальности? Помогут ли они доказать непричастность бухгалтера в уклонении от уплаты налогов?

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Вышеуказанные действия определенно помогут бухгалтеру доказать свою непричастность к неправомерным махинациям компании, но имейте в виду, если в реальности бухгалтер все-таки осуществляет функции полноценного главбуха, в ходе разбирательства - это может стать очевидным. И тогда, несмотря на то, что по документам главбух у нас директор, под ответственность могут попасть оба. Еще раз напоминаю, что самая безопасная сделка – это реальная сделка.

Хитрость №3: заключить договор аутсорсинга

Марья Ивановна прекрасно понимает, что работать по трудовому договору, даже соблюдая выше перечисленные меры подстраховки, не гарантирует 100% безопасность.

Изучив многочисленные судебные решения, в которых фигурирует ст.199 УК РФ , любознательный главбух не раз натыкалась на следующий вывод судов:

«Согласно п.7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006г. №64 к субъектам преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ , могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)».

Поэтому, взвесив все за и против трудовых отношений, она убедила руководство в выгодах аутсорсинга. Конечно же, нужно все хорошенечко продумать: просто уволиться, подписать договор аутсорсинга и преспокойно работать, не получится.

Во-первых , вывод бухгалтера на аутсорсинг должен сопровождаться определенными деловыми целями. Например:

• можно указать на разный функционал штатной бухгалтерии и аутсорсинга;
• штатные бухгалтеры не справляются со своими должностными обязанностями;
• бухгалтерия на аутсорсинге более выгодна в экономическом плане, т.к. снижает расходы компании (транспортные, различного рода компенсации, предоставляет более дешевые услуги в сравнении со штатными бухгалтерами и т.д.);
• выведение бухгалтерии на аутсорсинг было предусмотрено планом развития компании;
• повышение эффективности работы бухгалтерии, упрощение учета, повышение качества обслуживания клиентов (Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2007 №КА-А40/467–07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2012 №А03-8363/2011 ).

Во-вторых , Марье Ивановне для отвода подозрений налоговиков о несамостоятельности и взаимозависимости желательно вести бухгалтерию еще какой-нибудь сторонней компании. И желательно, но не обязательно, чтобы, например, эти 2 компании, никак не соприкасались в работе. Желательно, но не обязательно, например, в Постановлении АС Волго-Вятского от 21.08.2014г. №А29-6059/2013 взаимозависимость аутсорсинговой и основной компаний не может указывать на недобросовестность налогоплательщиков.

В-третьих , исключить возможность признания трудовых отношений. В договоре на аутсорсинг любой неправильно сформулированный или непрописанный пункт может указать на трудовые отношения.

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Главные признаки трудового договора:

• отсутствие перечня и объема работ или услуг в договоре (Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2016 №Ф10-469/2016 );
• социальные гарантии исполнителю (Постановление АС Дальневосточного от 26.03.2015 №Ф03-559/2015 );
• прием на работу по личному заявлению, издание соответствующего приказа, включение должности в штатное расписание (Постановление АС Московского округа от 28.01.2015 №Ф05-16264/2014 ).

При возникновении претензий целесообразно предъявить акты о приемке выполненных работ и платежные документы. Из них должно следовать, что компания рассчиталась с исполнителем только после сдачи работы и в том размере, который стороны оговорили при заключении договора (Постановление АС Северо-Западного от 16.03.2015 № Ф07-697/2015 ).

В ходе допросов исполнитель может признаться, что он несамостоятелен, выполняет указания руководства или считает себя штатным работником компании. Это один из главных признаков трудовых отношений. При наличии таких показаний суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 №А43-14361/2011 ).

6 пунктов, которые необходимо прописать в договоре аутсорсинга

Договор аутсорсинга на бухгалтерское обслуживание заключается в соответствии с гл.39 ГК РФ. Как и в любом другом договоре, необходимо четко и подробно прописывать все пункты: сроки, суммы, систему отчетности и контроля, документооборот, каналы коммуникации, ответственность сторон и т.д. Специфические пункты, которые защитят главбуха, должны быть примерно следующего содержания:

1. Исполнитель (главбух) не отвечает перед заказчиком (компания) за подбор контрагентов и клиентов в интересах заказчика. Заказчик самостоятельно на свой страх и риск осуществляет эту работу;
2. Исполнитель не занимается проверкой контрагентов заказчика на предмет самостоятельности, добросовестности и выполнения обязанностей налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов;
3. Исполнитель не обязан проявлять в интересах заказчика должную осмотрительность при выборе контрагентов. Заказчик делает это самостоятельно;
4. Исполнитель по поручению заказчика ведет первичку, регистры и отчетность исключительно на основании данных, поступивших от заказчика, и в строгом соответствии с НК РФ, 402-ФЗ, ПБУ и т.д.;
5. По поручению заказчика исполнитель может подписью своего сотрудника подтверждать качество ведения документооборота и отчетности, но только на основании данных полученных от заказчика на бумажных носителях или по телекоммуникационным каналам. Тогда заказчик обязан выдать на сотрудника исполнителя доверенность с указанием перечня полномочий;
6. По поручению заказчика исполнитель может осуществлять платежи и управлять расчетными счетами в интересах заказчика. В этом случае исполнитель обязан выделить из числа своих сотрудников человека, согласовать его кандидатуру с заказчиком и подписать с ним соответствующий договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Так же заказчик обязан выдать данному сотруднику доверенность на право управления счетом и оформить на него право второй подписи в банках.

Безопасность главбуха: снимаем ответственность за «серые связи» компании

На бесплатном вебинаре

Принято считать, что главбуха «привлекают», только если он организовал уклонение от уплаты налогов. Но также его могут признать соучастником директора. Особенно актуально это стало сейчас, когда начальство удерживает компанию на плаву любыми способами. А противостоять шефу порой невозможно. Автор рассказал о случаях из своей практики (По этическим соображениям названия компаний — реальных участников дел изменены) и посоветовал, как себя обезопасить.

Кризис ликвидности: бухгалтер занят подсчетом убытков и разработкой стратегии для оптимизации затрат. Инвесторы испарились, кредиторы и контрагенты, напротив, все как один выставляют к оплате счета с астрономическими суммами. Руководство же тем временем изыскивает варианты экономии и получения дополнительных оборотных средств: занизить стоимость основных средств, завысить цену товаров или услуг... Но нередко такие управленческие решения содержат признаки экономических преступлений, за незапланированное соучастие в которых могут привлечь и главного бухгалтера.

Мошенничество

Организатором мошенничества, как правило, является руководитель. Определение этому преступлению закон дает такое: хищение чужого имущества или приобретение права на него путем обмана и злоупотребления доверием (ст. 159 Уголовного кодекса РФ).

Пример из практики . Строительная организация заключила государственный контракт на застройку объекта недвижимости для муниципальных нужд. Руководитель организации завысил стоимость работ по смете, причем расхождение было значительное.

Когда деньги из бюджета поступили на расчетный счет предприятия, руководитель дал указание бухгалтеру часть средств отправить неизвестным субподрядным организациям. Спустя некоторое время в ходе встречной проверки факт завышения строительной сметы был выявлен. Кроме того, оказалось, что средства, отправленные на счета неких субподрядчиков, были обналичены.

В вину главному бухгалтеру поставили то, что он не обратил внимания на завышение сметы. А также то, что отсутствовали первичные документы, послужившие основанием для перечисления денег с расчетного счета предприятия субподрядным организациям (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. д.).

Как подстраховаться . Даже если между руководителем и главбухом доверительные отношения, необходимо соблюдать одну из бухгалтерских догм: на каждое перечисление нужно иметь документы, являющиеся основанием для совершения финансовой операции.

Пока таких документов нет, бухгалтеру не следует подписывать платежные поручения или совершать операции посредством системы «Банк — клиент». Если руководитель все же настаивает на операции (подписании платежки), то надо получить от него письменное указание.

Присвоение или растрата

Так квалифицируется хищение чужого имущества, вверенного виновному (ст. 160 Уголовного кодекса РФ). Причем организаторами преступления могут выступать не только руководители высшего звена, но и ответственные лица, имеющие доступ к материальным ценностям.

Пример из практики . Начальник склада компании в течение длительного времени присваивал вверенные ему товарно-материальные ценности. Он сумел убедить бухгалтера, с которым у него были хорошие отношения, подписать акт инвентаризации, не проводя ее. Из акта следовало, что число ценностей на складе соответствует количеству, отраженному в бухгалтерских документах.

Однако руководство компании усомнилось в точности сведений и назначило повторную внеплановую инвентаризацию. Была выявлена недостача товарно-материальных ценностей на крупную сумму, и руководство обратилось с заявлением в правоохранительные органы. В ходе расследования и выяснилось, что бухгалтер предприятия халатно отнеслась к исполнению своих обязанностей. Это привело к искажению данных инвентаризации, в итоге утаивался факт присвоения ценностей. Правоохранительные органы действия бухгалтера квалифицировали как соучастие в присвоении имущества.

Как подстраховаться . Здесь рецепт простой — необходимо добросовестно исполнять свои должностные обязанности. И требовать того же от других сотрудников предприятия, тем более если это связано с бухгалтерскими документами!

В данном случае бухгалтер самоустранился от добросовестного исполнения возложенных на него должностных обязанностей, чем и воспользовался предприимчивый начальник склада.

Незаконное получение кредита

Незаконное получение кредита — так юристы называют ситуацию, когда руководитель получил крупный заем или добился особо льготных условий, представив кредитору заведомо ложные сведения о хозяйственном положении, финансовом состоянии организации (ч. 1 ст. 176 Уголовного кодекса РФ). Конечно, банки тщательно проверяют потенциальных заемщиков, и все же такое регулярно случается.

Пример из практики . Компания «Альфа» обратилась в банк за кредитом для развития бизнеса. Обязательное условие для получения кредита — предоставить множество документов, подтверждающих не только платежеспособность и ликвидность предприятия. Одна из основных бумаг в этом перечне — бухгалтерский баланс за последний отчетный период.

Руководитель предприятия понимал: если предъявить банку тот баланс, который сдается в налоговую инспекцию, в кредите точно откажут. Из бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы, было видно, что компания работает с убытком. Директор дал главному бухгалтеру указание подготовить для банка баланс, показывающий картину процветающего предприятия с большими оборотами.

Банк выдал компании крупный кредит, однако вскоре выплаты по нему прекратились. Руководство банка решило навести дополнительные справки о нерадивом заемщике. Служба безопасности установила, что предприятие предоставило недостоверные сведения о своем финансовом положении. По заявлению представителей кредитора была проведена проверка и возбуждено уголовное дело. Ответственность понесли руководитель, как организатор и непосредственный исполнитель, и главный бухгалтер, как соучастник, подготовивший документы, которые не соответствуют действительности.

Как подстраховаться . Возможно, сначала главбух был уверен, что компания вернет кредит в срок. А потому подлог документов — не более чем вынужденная мера временного характера, о которой никто не узнает. И все же, чтобы обезопасить себя от неприятных разговоров в стенах подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, бухгалтеру необходимо просто получить письменное указание от руководителя.

Неправомерные действия при банкротстве

Преступлением признается сокрытие имущества или сведений о нем, а также фальсификация (равно как и уничтожение, утаивание) бухгалтерских документов, отражающих экономическую деятельность. Условие: эти действия причинили крупный ущерб и совершены при банкротстве или в его предвидении. Так сказано в части 1 статьи 195 Уголовного кодекса РФ. Организаторами могут выступать как руководитель или собственник предприятия-должника, так и топ-менеджеры. Бухгалтер же наверняка будет привлечен к уголовной ответственности как соучастник.

Пример из практики . После приватизации (акционирования) бывшего государственного предприятия руководитель решил распродать имущество, признать компанию банкротом и уйти на заслуженный отдых. Он предложил провести переоценку основных средств якобы для уменьшения налогооблагаемой базы. Собрание акционеров единогласно проголосовало за это.

Между тем реальная цель переоценки была другой. Когда стоимость основных средств предприятия значительно уменьшилась, директор смог самостоятельно, не получая согласия акционеров (так как сделка некрупная), продать имущество третьему лицу. Что он и сделал, заключив договор купли-продажи с другой организацией, где единственным учредителем был его родственник.

Спустя некоторое время предприятие было признано банкротом. Однако в ходе процедуры банкротства сделки с основными средствами попали в поле зрения арбитражного управляющего. А правоохранительные органы нашли в действиях руководителя предприятия признаки состава преступления. В результате и руководитель, и главный бухгалтер были привлечены к уголовной ответственности.

Как подстраховаться . Следует помнить, что переоценка имущества регламентируется ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и Положением по ведению бухгалтерского учета. Более того, чтобы исключить аспект заинтересованности в результатах, необходимо настоять на привлечении независимых оценщиков. Также не стоит забывать: переоценке подлежит только группа однородных объектов. Например, если предприятие имеет в собственности несколько зданий (объектов недвижимости), то одно здание отдельно переоценить нельзя.

Как доказывают соучастие и что делать бухгалтеру

Представим ситуацию: директор «изобрел», как ему кажется, шикарный способ экономии на налоговых обязательствах, а реализовывать его, естественно, поручается бухгалтеру. Но бухгалтер видит, что этот способ, мягко говоря, незаконный. А на убеждения о том, что делать так не стоит, начальство не реагирует. Как же быть в этом случае?

Составляем аналитическую записку о возможных рисках

Первым делом в подобной ситуации нужно проанализировать реальный «масштаб бедствий». То есть подсчитать, какие именно нарушения будут допущены при выполнении указаний руководства, и какая ответственность за это предусмотрена. Причем ответственность нужно понимать в широком смысле, то есть учитывать не только штрафы, но и другие негативные последствия — суммы образующихся недоимок и пеней, репутационные риски и т п. Всю эту информацию советуем оформить в виде аналитической записки.

При составлении данной записки нужно помнить, что помимо налоговой ответственности, о которой бухгалтеру хорошо известно, и которая предполагает наложение санкций на хозяйствующего субъекта, то есть на организацию, есть еще и другие виды наказаний. И они предполагают личную ответственность менеджмента организации, в том числе и бухгалтера. Речь идет об административной и уголовной ответственности. Поскольку финансовым работникам эти разделы законодательства знакомы не так хорошо, остановимся на них подробнее.

Административная ответственность в налоговой сфере может наступить за следующие действия. Во-первых, это нарушение порядка работы с наличностью и ведения кассовых операций, в частности, неоприходование денег в кассу, расчеты наличными сверх стотысячного лимита, установленного Центробанком РФ (ст. 15.1 КоАП РФ). Во-вторых, это действия, препятствующие осуществлению налогового контроля. К ним можно отнести: несообщение об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 15.4 КоАП РФ), непредставление деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ) и других сведений (ст. 15.6 КоАП РФ). Ну и, наконец, административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Во всех перечисленных случаях предусмотрено наказание в виде штрафов.

Совсем иначе обстоит дело с уголовной ответственностью. Ведь если совершено преступление, наказанием может стать тюремное заключение. Так, основные «налоговые» статьи Уголовного кодекса РФ предусматривают лишение свободы на срок до шести лет (ст. 199 и 199.1 УК РФ). И даже если суд решит ограничиться штрафом (есть и такой вид наказания за налоговые преступления), у нарушителя все равно будет судимость, которая явно не лучшим образом отразится на его дальнейшей карьере и личной жизни.

За какие же деяния предусмотрено уголовное преследование? Основанием для возбуждения уголовного дела может стать умышленное включение ложных сведений в декларации или другие документы, которые организация обязана сдавать в налоговую инспекцию. Естественно, что эти действия будут считаться преступлением только в том случае, если в результате компания не доплатила налога. Причем сумма недоплаты должна быть внушительной (минимум 2 млн. рублей за три года).

Если есть риск привлечения к налоговой или административной ответственности

Следующие действия напрямую зависят от результатов анализа рисков. Если приведение в жизнь планов руководства грозит исключительно налоговыми последствиями (штрафами, недоимкой и пенями), то аналитическую записку нужно подписать и официально передать директору. Если есть возможность, лучше зафиксировать факт такой передачи (журнал учета корреспонденции, регистрация у секретаря и т п.). В дальнейшем этот официальный документ вполне способен защитить бухгалтера, в том числе от гнева собственного «внезапно прозревшего» начальства.

Если анализ показал возможность привлечения бухгалтера к административной ответственности, применяется другая стратегия. В такой ситуации не всегда целесообразно официально направлять директору подписанную аналитическую записку. Например, если бухгалтер считает, что все же есть шанс убедить руководство в необходимости изменить стратегию, то можно просто передать этот документ руководителю для сведения. Аналогичным образом можно поступить и в том случае, если переубедить руководство нереально, но бухгалтер решил для себя, что «в случае чего» он готов заплатить штраф.

Ну и наконец, самая сложная ситуация — переубедить начальство невозможно, а принимать на себя ответственность бухгалтер не хочет. В этом случае можно посоветовать следующее. Не передавать руководителю аналитическую записку, в которой указывается на риск привлечения к административной ответственности, чтобы исключить возможные превентивные действия с его стороны. Одновременно нужно постараться свести к минимуму свое участие в совершении тех действий, за которые возможно привлечение к ответственности. Проще всего это сделать, если все «подозрительные» документы будет подписывать лично руководитель. Обосновать такой способ визирования документов можно, например, новыми требованиями налоговой инспекции. Более сложный вариант — попробовать получить от руководителя письменные указания — они полностью исключат вину бухгалтера.

Как обезопасить себя от уголовного преследования

А что же делать, если анализ показал возможность привлечения к уголовной ответственности? На наш взгляд, личные риски бухгалтера в данном случае настолько высоки, что если переубедить руководителя не удается, желательно сменить место работы. Причем чем скорее, тем лучше.

Если же быстрая смена работы по тем или иным причинам невозможна, советуем предпринять следующие действия. Во-первых, попытаться сделать так, чтобы всю документацию, которая может стать основанием для возбуждения уголовного дела (декларации и другие документы, сдаваемые в налоговую — книгу учета доходов и расходов, справки 2-НДФЛ, документы о льготах и т п.), подписывал непосредственно руководитель.

Во-вторых, желательно получать все «скользкие» распоряжения начальства либо в письменном виде, либо записывать их на диктофон. Если используется диктофон, не стесняйтесь указывать в разговоре на незаконность действий руководителя и свое нежелание выполнять эти поручения. Лучше всего если на записи будет слышен прямой приказ руководителя. Причем если такой приказ будет подкреплен угрозами (увольнения, депремирования, лишения зарплаты), то вес записи значительно вырастет. А в ответ на письменные приказы руководителя (в том числе и те, что переданы по электронной почте) советуем отправлять служебные записки. В них стоит указывать на незаконность предлагаемых действий и подробно описывать возможные негативные последствия.

Если дело дойдет до уголовного преследования, подобные документы должны снять с бухгалтера обвинения в умышленном уклонении от уплаты налога (ч. 1 ст. 42 УК РФ). Но и в этом случае лучше при первой же возможности сменить работодателя.